第十七章　產(chǎn)品成本計算

　　【知識點一】成本計算概述

　　一、成本的一般概念與存貨成本特征

　　成本概念的多樣性。

　　在財務(wù)會計中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。例如，固定資產(chǎn)的成本是指取得該資產(chǎn)的買價、運輸和保險等相關(guān)支出;存貨成本是指取得存貨的支出，包括采購成本、加工成本和其他支出。

　　成本計算通常是指存貨成本的計算，因此，“成本”實際上是指存貨成本。

　　存貨成本具有以下特征：

　　1.成本是經(jīng)濟資源的耗費

　　生產(chǎn)經(jīng)營過程同時也是資產(chǎn)的耗費過程。

　　根據(jù)成本歸屬理論，當任何原材料或設(shè)備在耗用之后，它們的原始購置成本就隨之歸屬于產(chǎn)出物，成為產(chǎn)出物的成本。

　　2.成本是以貨幣計量的耗費

　　成本總是需要支付貨幣的，或者說只有支付貨幣的耗費才屬于存貨成本。

　　3.成本是特定對象的耗費

　　成本是轉(zhuǎn)移到一定產(chǎn)出物的耗費，是針對一定的產(chǎn)出物計算歸集的。這個產(chǎn)出物稱為成本計算對象，它可以是一件產(chǎn)品或者一項服務(wù)。

　　成本和費用的區(qū)別之一就是成本有特定的對象而費用沒有特定對象。廣義的費用是資產(chǎn)的耗費，它強調(diào)資產(chǎn)已經(jīng)被耗費而不是被“誰”耗費;狹義的費用僅指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的資產(chǎn)耗費，它強調(diào)與特定會計期收入配比的耗費，而不是特定產(chǎn)出物的耗費。

　　4.成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費

　　成本計算中的存貨成本，是正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)下的成本。非正常的、意外的耗費不計入存貨成本，而將其直接列為期間費用或損失。

　　【例·單選題】(2009年新制度)下列關(guān)于成本和費用的表述中，正確的是(　)。

　　A.非正常耗費在一定條件下可以對象化為成本

　　B.生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的耗費都可以對象化為成本

　　C.生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品和次品不構(gòu)成成本

　　D.成本是可以對象化的費用

　　『正確答案』D

　　『答案解析』非正常耗費不能計入產(chǎn)品成本，所以，選項A的說法不正確;只有支付貨幣的耗費才屬于存貨成本，所以，選項B的說法不正確;生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品和次品計入制造費用，所以，選項C的說法不正確;成本是轉(zhuǎn)移到一定產(chǎn)出物的耗費，是針對一定產(chǎn)出物計算歸集的，所以，選項D的說法正確。

　　二、生產(chǎn)經(jīng)營成本的分類(三個分類)

 三、產(chǎn)品成本計算的目的和要求

　　四、產(chǎn)品成本計算制度的類型

　　【例·單選題】下列說法正確的是(　)。

　　A.全部成本計算制度將全部成本計入產(chǎn)品成本

　　B.標準成本計算制度計算出的是產(chǎn)品的標準成本，無法納入財務(wù)會計的主要賬簿體系

　　C.產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度的間接成本集合數(shù)量多，通常缺乏“同質(zhì)性”

　　D.作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度的間接成本集合數(shù)量眾多，具有“同質(zhì)性”

　　『正確答案』D

　　『答案解析』全部成本計算制度將生產(chǎn)制造過程的全部成本都計入產(chǎn)品成本，所以選項A不正確;標準成本計算制度計算出的產(chǎn)品的標準成本，納入財務(wù)會計的主要賬簿體系，所以選項B不正確;產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度，間接成本集合數(shù)量很少，通常缺乏“同質(zhì)性”，所以選項C不正確;作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度的間接成本集合數(shù)量眾多，具有“同質(zhì)性”，所以選項D正確。

　　【例·單選題】某公司的主營業(yè)務(wù)是軟件開發(fā)。該企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中，直接成本所占比重很小，而且與間接成本之間缺少明顯的因果關(guān)系。該公司適宜采納的成本核算制度是(　)。

　　A.產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度

　　B.作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度

　　C.標準成本計算制度

　　D.變動成本計算制度

　　『正確答案』B

　　『答案解析』作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度可以更準確地分配間接費用，尤其是在新興的高科技領(lǐng)域，在這些領(lǐng)域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒有因果關(guān)系，不應(yīng)作為成本分配的基礎(chǔ)