【知識(shí)點(diǎn)2】標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定

　　標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，是為了克服實(shí)際成本計(jì)算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點(diǎn)而研究出來(lái)的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。

　　一、標(biāo)準(zhǔn)成本的定義

　　標(biāo)準(zhǔn)成本是通過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。

　　“標(biāo)準(zhǔn)成本”一詞在實(shí)際工作中有兩種含義：

　　(1)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本(成本標(biāo)準(zhǔn))：

　　成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

　　(2)實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本：

　　標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi)

　　(一)按照生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平分類(lèi)：

　　1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本：最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。

　　評(píng)價(jià)：因其提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。

　　2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本：在良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　從數(shù)量上看，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均水平，實(shí)施以后實(shí)際成本更大的可能是逆差而不是順差，是要經(jīng)過(guò)努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動(dòng)職工的積極性。

　　評(píng)價(jià)：可以調(diào)動(dòng)職工的積極性，在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中廣泛使用。

　　(二)按照適用期分類(lèi)：

　　1.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本：根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　評(píng)價(jià)：可以成為評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)，也可以用來(lái)對(duì)存貨和銷(xiāo)貨成本計(jì)價(jià)

　　2.基本標(biāo)準(zhǔn)成本：一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無(wú)重大變化，就不予變動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　生產(chǎn)基本條件的重大變化：產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化、生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。

　　由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度的變化(臨時(shí)性變化)，由于工作方法改變而引起的效率變化等不屬于生產(chǎn)的基本條件變化(主觀努力變化)，對(duì)此不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　評(píng)價(jià)：基本標(biāo)準(zhǔn)成本與各期實(shí)際成本對(duì)比，可反映成本變動(dòng)的趨勢(shì)。由于不按各期實(shí)際修訂，不宜用來(lái)直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性【例·單選題】(2001考題)出現(xiàn)下列情況時(shí)，不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本的是(　)。

　　A.產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

　　B.重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格發(fā)生變化

　　C.生產(chǎn)技術(shù)和工藝發(fā)生變化

　　D.市場(chǎng)變化導(dǎo)致的生產(chǎn)能力利用程度發(fā)生變化

　　『正確答案』D

　　【例·單選題】(2009年新制度)下列情況中，需要對(duì)基本標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行修訂的是(　)。

　　A.重要的原材料價(jià)格發(fā)生重大變化

　　B.工作方法改變引起的效率變化

　　C.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度的變化

　　D.市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化

　　『正確答案』A

　　『答案解析』基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無(wú)重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化、重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化、生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。

　　三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(四個(gè)項(xiàng)目、兩個(gè)要素)

　　制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。