【知識(shí)點(diǎn)6】變動(dòng)成本計(jì)算

　　一、完全成本法的局限性

　　完全成本法下確定的利潤(rùn)受存貨變動(dòng)的影響，往往出現(xiàn)每年銷售量相同，但利潤(rùn)卻明顯不同。甚至出現(xiàn)銷售的多，而利潤(rùn)少;相反，銷售的少反而利潤(rùn)多。這種現(xiàn)象不僅讓人難以理解，而且不利于決策和管理。

　　解決這種不合理現(xiàn)象的辦法是，放棄固定成本在存貨和銷售之間的分配，讓固定成本作為期間成本，全部在當(dāng)年轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，即采用變動(dòng)成本法。

來(lái)

二、變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)

　　變動(dòng)成本計(jì)算，是一種成本計(jì)算的方法，稱為“變動(dòng)成本法”。按照這種方法，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括變動(dòng)成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費(fèi)用，列作利潤(rùn)表的減項(xiàng)。

　　變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)的完全成本法(或稱吸收成本法)相比，具有如下區(qū)別：

　　【例.計(jì)算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)20件產(chǎn)品，耗用直接材料l00元，直接人工l20元，變動(dòng)制造費(fèi)用80元，固定制造費(fèi)用40元。假定期初存貨為0.

　　【要求】

　　(1)采用兩種方法計(jì)算產(chǎn)品總成本和單位成本

　　『正確答案』

　　如果采用完全成本法：

　　產(chǎn)品總成本=100+120+80+40=340(元)，

　　單位成本=340÷20=17(元)

　　如果采用變動(dòng)成本法：

　　產(chǎn)品總成本=100+120+80=300(元)

　　單位成本=300÷20=15(元)

　　(2)假設(shè)本期銷售18件產(chǎn)品，期末庫(kù)存產(chǎn)成品2件，沒(méi)有在產(chǎn)品存貨。采用兩種方法計(jì)算期末存貨成本。

　　『正確答案』

　　按完全成本法對(duì)期末存貨估計(jì)為34元(2件×l7元/件)

　　按變動(dòng)成本法對(duì)期末存貨估價(jià)為30元(2件×l5元/件)。

　　前者包括了4元固定成本，后者沒(méi)有包括固定成本。

　　(3)假設(shè)產(chǎn)品售價(jià)25元/件，變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用3元/件，固定銷售及管理費(fèi)用50元/月。采用兩種方法分別計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)。

　　『正確答案』

　　【完全成本法】

　　毛利=銷售收入-銷售成本=25×18-17×18=144元

　　利潤(rùn)=毛利-期間成本=144-(3×18+50)=40元

　　【變動(dòng)成本法】

　　邊際貢獻(xiàn)(制造)=銷售收入-銷售成本=25×18-15×18=180元

　　利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-期間成本

　　=180-(固定制造費(fèi)用40元+變動(dòng)銷售與管理費(fèi)用54+固定銷售與管理費(fèi)用50)=36元

　　【提示】由于本題中本期銷售全為本期生產(chǎn)的產(chǎn)品，因此，銷售成本=銷售量×單位成本

　　如果有期初存貨，且期初存貨單位成本與本期生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本不同，則銷售成本的計(jì)算公式如下：

　　本期銷售成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本-期末存貨成本

　　(4)分析兩種方法下利潤(rùn)差異的原因

　　『正確答案』

　　完全成本法下單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用=40/20=2

　　在完全成本法下，由于本期有2件產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)下期，則本期固定制造費(fèi)用相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期2×2=4元。而在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用屬于期間成本，全部計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，因此，完全成本法的利潤(rùn)就高于變動(dòng)成本法的利潤(rùn)4元。

　　【注意】不能根據(jù)產(chǎn)量和銷量的比較判斷兩種方法利潤(rùn)之間的關(guān)系。

來(lái)

三、變動(dòng)成本計(jì)算的程序

　　采用變動(dòng)成本法時(shí)，各成本費(fèi)用科目要按變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用分別設(shè)置，即分別設(shè)置“變動(dòng)制造費(fèi)用”、“固定制造費(fèi)用”、“變動(dòng)銷售費(fèi)用”、“固定銷售費(fèi)用”、“變動(dòng)管理費(fèi)用”、“固定管理費(fèi)用”等。與此同時(shí)，“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”科目也要相應(yīng)變化，即它們只記錄存貨的變動(dòng)成本，而不包括固定成本。

　　【例20-22】某企業(yè)采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，有關(guān)資料如下：

　　1.本期投產(chǎn)100件產(chǎn)品，期末完工50件，期初產(chǎn)成品存貨30件，本期銷售60件。

　　2.期初產(chǎn)成品存貨成本900元，“本年利潤(rùn)”期初余額760元，庫(kù)存材料成本2 000元。

　　3.在產(chǎn)品和完工產(chǎn)成品分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品系數(shù)為0.6。

　　4.本月發(fā)生費(fèi)用：直接材料l 000元，直接人工900元，變動(dòng)制造費(fèi)用500元，固定制造費(fèi)用400元，變動(dòng)銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用40元，固定銷售和管理費(fèi)用60元。

　　『正確答案』

　　本月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說(shuō)明如下：