【知識(shí)點(diǎn)2】營(yíng)業(yè)預(yù)算的編制

　　營(yíng)業(yè)預(yù)算是企業(yè)日常營(yíng)業(yè)活動(dòng)的預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算等。

　　一、銷售預(yù)算的編制

　　銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，其他預(yù)算的編制要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷售量、單價(jià)和銷售收入。銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。

　　【例】M公司編制的20×9年分季度銷售預(yù)算如表21-3所示。

　　其中，在各季度的銷售收入中，60%貨款于本季度收到，另40%貨款將于下季度收到。

表21-3 銷售預(yù)算 單位：元

　　【注意】(1)上期應(yīng)收賬款;(2)收現(xiàn)條件。“本季收現(xiàn)60%，下季收現(xiàn)40%”

　　【延伸思考】該企業(yè)20×9年年末的應(yīng)收賬款為多少?

　　年末應(yīng)收賬款=36000×40%=14400(元)

二、生產(chǎn)預(yù)算

　　生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，其主要內(nèi)容有銷售量、生產(chǎn)量、期初和期末存貨量。

　　該預(yù)算只有實(shí)物量指標(biāo)，沒(méi)有價(jià)值量指標(biāo)。無(wú)法直接為現(xiàn)金預(yù)算提供資料。

　　預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨-預(yù)計(jì)期初存貨

　　【例】M公司編制的20×9年分季度生產(chǎn)預(yù)算如表21-4所示。期末存量按下期銷售數(shù)量的10%確定。

表21-4 生產(chǎn)預(yù)算 單位：件

　　【注意】(1)關(guān)系公式;(2)年初年末存貨已知。

　　三、直接材料預(yù)算

　　它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時(shí)要考慮原材料存貨水平，其主要內(nèi)容有直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。

　　生產(chǎn)需用量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量

　　預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=生產(chǎn)需用量+預(yù)計(jì)期末存量-預(yù)計(jì)期初存量

　　【總結(jié)】預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和本期采購(gòu)數(shù)量的計(jì)算：

　　預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨-預(yù)計(jì)期初存貨

　　預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=生產(chǎn)需要+預(yù)計(jì)期末存量-預(yù)計(jì)期初存量

　　【例】M公司編制的20×9年分季度直接材料預(yù)算如表21-5所示。在表中，材料采購(gòu)金額(貨款)的50%在本季度內(nèi)付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生產(chǎn)耗用數(shù)量的20%確定。

表21-5 直接材料預(yù)算

　　【注意】(1)編表公式;(2)第一季度期初存量(已知);(3)季度末存量(本例中為下季度生產(chǎn)需用量的20%);(4)年末存量;(5)付款條件(本例中為本季付50%，下季付50%)。

　　【延伸思考】該企業(yè)20×9年年末的應(yīng)付賬款為多少?

　　年末應(yīng)付賬款=9280×50%=4640(元)

四、直接人工預(yù)算

　　它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)，人工總工時(shí)，每小時(shí)人工成本和人工總成本。由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以不需另外預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。

　　【例】 M公司編制的20×9年分季度直接人工預(yù)算如表21-6所示。

表21-6 直接人工預(yù)算

　　五、制造費(fèi)用預(yù)算

　　制造費(fèi)用預(yù)算分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)編制，固定制造費(fèi)用需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無(wú)關(guān)，按每季實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。制造費(fèi)用預(yù)算需預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出。

　　【例】M公司編制的20×9年分季度制造費(fèi)用預(yù)算如表21-7所示。

表15-7 制造費(fèi)用預(yù)算 單位：元

　　為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計(jì)算小時(shí)費(fèi)用率，其公式為：

　　變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=年度變動(dòng)制造費(fèi)用總額/年度人工總工時(shí)=3200/6400=0.5(元/小時(shí))

　　固定制造費(fèi)用分配率=9600/6400=1.5(元/小時(shí))

　　六、產(chǎn)品成本預(yù)算

　　它是生產(chǎn)預(yù)算，直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。

　　【例】 M公司編制的20×9年產(chǎn)品成本預(yù)算如表21-8所示。

表21-8 產(chǎn)品成本預(yù)算

 七、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

　　銷售費(fèi)用預(yù)算是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算而支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，要分析銷售收入、銷售利潤(rùn)和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求銷售費(fèi)用的最有效使用。管理費(fèi)用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用，它多屬于固定成本，所以，一般是以過(guò)去的實(shí)際開(kāi)支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的變化來(lái)調(diào)整。重要的是，必須充分考察每種費(fèi)用是否必要，以便提高費(fèi)用效率。

　　【例】M公司編制的20×9年銷售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算合并如表21-9所示

表21-9 銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算 單位：元