【知識點(diǎn)2】成本中心的業(yè)績評價(jià)

　　一、什么是成本中心?

　　(一)成本中心的含義

　　一個(gè)責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，這類中心稱為成本中心。

　　成本中心的特點(diǎn)是這個(gè)中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容。任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心，大的成本中心可能是一個(gè)分公司、分廠，小的成本中心可以是車間、工段、班組。

　　(二)成本中心的類型

　　成本中心有標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩種類型:

　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心，必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。通常典型代表是制造業(yè)工廠、車間、工段、班組等。

　　實(shí)際上任何一種重復(fù)性的活動(dòng)都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心，只要這種活動(dòng)能夠計(jì)量產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量，并且能夠說明投入與產(chǎn)出之間可望達(dá)到的函數(shù)關(guān)系。因此各行業(yè)都可建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心。

　　【提示】標(biāo)準(zhǔn)成本中心的基本特點(diǎn)：(1)產(chǎn)出能夠計(jì)量;(2)投入產(chǎn)出之間存在函數(shù)關(guān)系�？傮w來看，作為標(biāo)準(zhǔn)成本中心，就是能夠?qū)ζ渲贫��?biāo)準(zhǔn)成本。

　　2.費(fèi)用中心，適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。費(fèi)用中心包括一般行政管理部門和研究開發(fā)部門等等。對于費(fèi)用中心，唯一可以準(zhǔn)確計(jì)量的是實(shí)際費(fèi)用，無法通過投入和產(chǎn)出的比較來評價(jià)其效果和效率，從而限制無效費(fèi)用的支出，因此，有人稱之為“無限制的費(fèi)用中心”。

　　【提示】費(fèi)用中心的基本特點(diǎn)：(1)產(chǎn)出不能使用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量;(2)投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系不密切。費(fèi)用中心包括一般行政管理部門和研究開發(fā)部門等等。

　　二、成本中心的考核指標(biāo)

　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)：既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本中心不需要作出價(jià)格決策、產(chǎn)量決策、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策以及設(shè)備技術(shù)決策。

　　由于不作出價(jià)格決策，因此，不對收入負(fù)責(zé);

　　由于不對產(chǎn)量、質(zhì)量作出決策，因此，產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量是既定的;

　　由于不對設(shè)備技術(shù)作出決策，因此，如果采用全額成本法，不需要對閑置能量差異負(fù)責(zé)。

　　【提示】標(biāo)準(zhǔn)成本中心必須按規(guī)定的質(zhì)量、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃產(chǎn)量來進(jìn)行生產(chǎn)，這個(gè)要求是“硬性”的。完不成上述要求，成本中心要受到批評甚至懲罰。過高的產(chǎn)量，提前產(chǎn)出造成積壓，超產(chǎn)以后銷售不出去，同樣會(huì)給企業(yè)造成損失，也應(yīng)視為未按計(jì)劃進(jìn)行生產(chǎn)。

　　2.費(fèi)用中心的考核

　　確定費(fèi)用中心的考核指標(biāo)是一件非常困難的工作。由于缺少度量其產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)，以及投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系不密切，運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)技術(shù)來評估這些的業(yè)績非常困難。

　　通常，使用費(fèi)用預(yù)算來評價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績。

　　在考核預(yù)算完成情況時(shí)，要利用有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員對該費(fèi)用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平作出有根據(jù)的判斷，才能對費(fèi)用中心的控制業(yè)績作出客觀評價(jià)。

　　【提示】一個(gè)費(fèi)用中心的支出沒有超過預(yù)算，也不能說明該中心業(yè)績良好，因?yàn)樵撝行牡墓ぷ髻|(zhì)量和服務(wù)水平可能低于計(jì)劃的要求。

　　【例·單選題】 (2009年新制度)下列各項(xiàng)中，適合建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心的單位或部門有(　)。

　　A.行政管理部門

　　B.醫(yī)院放射科

　　C.企業(yè)研究開發(fā)部門

　　D.企業(yè)廣告宣傳部門

　　『正確答案』B

　　『答案解析』標(biāo)準(zhǔn)成本中心，必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。醫(yī)院放射科可以根據(jù)接受放射治療的人數(shù)建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心。

　　三、責(zé)任成本

　　(一)責(zé)任成本的含義

　　責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位(部門、單位或個(gè)人)為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。

　　可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。

　　在理解可控成本時(shí)，需要注意以下問題：

　　1.特定的責(zé)任中心。一項(xiàng)成本，對某個(gè)特定的責(zé)任中心來說是可控的，對另外的責(zé)任中心則是不可控的。例如，材料的進(jìn)貨成本，對于使用材料的生產(chǎn)部門是不可控的，但對于采購部門則是可控的。

　　2.特定的時(shí)期。某些費(fèi)用在特定的時(shí)期是可控的，但以后可能就不可控了。比如租賃費(fèi)，在簽訂租約時(shí)是可控成本，租約簽訂后就不可控了。

　　從整個(gè)企業(yè)的空間范圍和很長的時(shí)間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。但是，對于特定的人或時(shí)間來說，則有些是可控的，有些是不可控的(二)可控成本與直接成本、變動(dòng)成本的關(guān)系

　　【提示】

　　(1)對生產(chǎn)的基層單位來說，大多數(shù)直接材料和直接人工是可控制的，但也有部分是不可控的。例如，工長的工資可能是直接成本，但工長無法改變自己的工資，對他來說該成本是不可控的。最基層單位無法控制大多數(shù)的間接成本，但有一部分是可控的。例如，機(jī)物料的消耗可能是間接計(jì)入產(chǎn)品的，但機(jī)器操作工卻可以控制它。

　　(2)對生產(chǎn)單位來說，大多數(shù)變動(dòng)成本是可控的，但也有部分不可控。例如，按產(chǎn)量和實(shí)際成本分?jǐn)偟墓に囇b備費(fèi)是變動(dòng)成本，但使用工裝的生產(chǎn)車間未必能控制其成本的多少，因?yàn)楫a(chǎn)量是上級的指令，其實(shí)際成本是制造工裝的輔助車間控制的。固定成本和不可控成本也不能等同，與產(chǎn)量無關(guān)的廣告費(fèi)、科研開發(fā)費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)等酌量性固定成本都是可控的。

　　(三)責(zé)任成本計(jì)算、變動(dòng)成本計(jì)算與制造成本計(jì)算的主要區(qū)別