第六節(jié) 附 注

　　一、附注的主要內(nèi)容

　　二、分部報(bào)告

　　企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。

　　對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。

　　(一)業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部

　　企業(yè)披露分部信息，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。

　　1.業(yè)務(wù)分部的確定

　　業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：

　　(1)各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等;

　　(2)生產(chǎn)過程的性質(zhì)，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等;

　　(3)產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等;

　　(4)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等;

　　(5)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價(jià)限制等。

　　【例題16·多選題】編制分部報(bào)告確定業(yè)務(wù)分部時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有( )。(2005年考題)

　　A.生產(chǎn)過程的性質(zhì)

　　B.產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)

　　C.銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法

　　D.購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型

　　E.生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境

　　【答案】ABCDE

　　【解析】在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì);生產(chǎn)過程的性質(zhì);購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型或類別;銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法;生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境。

　　2.地區(qū)分部的確定

　　地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：

　　(1)所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定程度等;

　　(2)在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進(jìn)行銷售等;

　　(3)經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進(jìn)一步加工生產(chǎn)等;

　　(4)與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)，包括氣候異常變化等;

　　(5)外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營所在地區(qū)是否實(shí)行外匯管制;

　　(6)外匯風(fēng)險(xiǎn)。

　　兩個(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時(shí)滿足下列條件的，可以予以合并：(1)具有相近的長期財(cái)務(wù)業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報(bào)率、未來現(xiàn)金流量等;(2)確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。

　　(二)報(bào)告分部的確定

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：

　　1.該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。

　　2.該分部的分部利潤(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上。

　　3.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。

　　報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到75%的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部(即使他們未滿足上述規(guī)定的條件)，直到該比重達(dá)到75%。

　　企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分的，即使其大部分收入不通過對(duì)外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。

　　對(duì)于上期確定為報(bào)告分部的，企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，即使本期未滿足上述規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部　(三)分部信息的披露

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。

　　2.對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(虧損)、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。

　　分部收入是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入。分部收入主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易收入構(gòu)成，通常為營業(yè)收入，下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　(1)利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長期股權(quán)投資的股利收入(投資收益)、債券投資的利息收入、對(duì)其他分部貸款的利息收入等。但是，分部的日�；顒�(dòng)是金融性質(zhì)的除外。

　　(2)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益。但是，分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外。

　　(3)營業(yè)外收入，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等產(chǎn)生的凈收益。

　　分部費(fèi)用，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。分部費(fèi)用主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用構(gòu)成，通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等，下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　(1)利息費(fèi)用，如發(fā)行債券、向其他分部借款的利息費(fèi)用等。但是，分部的日�；顒�(dòng)是金融性質(zhì)的除外。

　　(2)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失。但是，分部的日�；顒�(dòng)是金融性質(zhì)的除外。

　　(3)與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。但是，企業(yè)代所屬分部支付的、與分部經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的、且能直接歸屬于或按合理的基礎(chǔ)分配給該分部的費(fèi)用，屬于分部費(fèi)用。

　　(4)營業(yè)外支出，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。

　　(5)所得稅費(fèi)用。

　　分部利潤(虧損)，是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤(虧損)應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。

　　【例題17·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于分部費(fèi)用的有( )。

　　A.營業(yè)成本

　　B.營業(yè)稅金及附加

　　C.銷售費(fèi)用

　　D.所得稅費(fèi)用

　　E.營業(yè)外支出

　　【答案】ABC

　　【解析】分部費(fèi)用通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等，下列項(xiàng)目一般不包括在內(nèi)：(1)利息費(fèi)用;(2)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失;(3)與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用;(4)營業(yè)外支出;(5)所得稅費(fèi)用。

　　分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定。披露分部資產(chǎn)總額時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

　　分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。

　　分部的日�；顒�(dòng)是金融性質(zhì)的，利息收入和利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為分部收入和分部費(fèi)用進(jìn)行披露。

　　企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接。

　　分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對(duì)外交易收入(包括企業(yè)對(duì)外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入)相銜接;分部利潤(虧損)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營業(yè)利潤(虧損)和企業(yè)凈利潤(凈虧損)相銜接;分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接;分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接。

　　3.次要報(bào)告形式的分部信息

　　三、關(guān)聯(lián)方披露

　　(一)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定

　　一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊�，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，�?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。其中，控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。

　　(二)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

　　1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商;

　　2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。

　　3.僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　　(三)關(guān)聯(lián)方交易的類型

　　(四)關(guān)聯(lián)方的披露

　　【例題18·多選題】甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有( )。(2007年考題)

　　A.對(duì)甲企業(yè)施加重大影響的投資方

　　B.與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商

　　C.與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員

　　D.與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)

　　E.甲企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員

　　【答案】ACDE

　　【解析】與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商不屬于關(guān)聯(lián)方。

　　【例題19·多選題】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，下列表述正確的有( )。

　　A.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方

　　B.與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方

　　C.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方

　　D.同受國家控制的企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方

　　E. 該企業(yè)主要投資者個(gè)人施加重大影響的其他企業(yè)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方

　　【答案】ABCE

　　【解析】僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方