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2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)第二十章預(yù)習(xí)講義(3)
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第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算
一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
(一)折算方法
1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。
【例20-15】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下：
20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20×6年12月31日的股本為500萬(wàn)美元，折算為人民幣為4 000萬(wàn)元;累計(jì)盈余公積為50萬(wàn)美元，折算為人民幣為405萬(wàn)元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為120萬(wàn)美元，折算為人民幣為972萬(wàn)元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當(dāng)年提取的盈余公積為70萬(wàn)美元。
報(bào)表折算見(jiàn)表20-1、表20-2和表20-3。
當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)，期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)。
表20-3
資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年2月31日 單位：萬(wàn)元
