第二節(jié) 考慮持續(xù)經營假設

　　一、管理層對持續(xù)經營假設的責任(教材P608)

　　1.管理層應當根據會計準則和相關會計制度的規(guī)定，對持續(xù)經營假設能力做出評估，考慮運用持續(xù)經營假設假設編制財務報表的合理性;

　　2.如果管理層認為以持續(xù)經營假設假設為基礎編制財務報表不再合理時，應當采用其他基礎編制，如清算基礎。

　　二、注冊會計師對持續(xù)經營假設的責任(教材P608)

　　1.在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，注冊會計師的責任是考慮管理層運用持續(xù)經營假設假設的適當性和披露的充分性;

　　2.確定可能導致對持續(xù)經營假設能力產生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。

　　三、識別經營風險的領域(教材P608-610)

　　(1)財務方面;

　　(2)經營方面;

　　(3)其他方面。

　　四、對持續(xù)經營假設審計結論對審計報告的影響(教材P613-616)

　　1.持續(xù)經營假設是合理的

　　(1)無保留意見加強調事項段舉例;

　　“四、強調事項

　　我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬元，在20×1年12月31日，流動負債高于資產總額×萬元。ABC公司已在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現(xiàn)資產、清償債務。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見。”

　　(2)無法表示意見舉例;

　　“二、導致無法表示意見的事項

　　ABC公司已連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，巨額逾期債務無法償還，且存在巨額對外擔保。截至審計報告日，ABC公司管理層在其書面評價中表示已開始采取包括債務重組、資產置換在內的多項措施;但由于該等措施正處于實施初期，我們無法獲取充分、適當的審計證據以確證其能否有效改善ABC公司的持續(xù)經營能力，因此，無法判斷ABC公司繼續(xù)按照持續(xù)經營假設編制20×1年度財務報表是否適當三、審計意見

　　由于上述審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務報表發(fā)表意見。”

　　(3)保留意見或否定意見舉例

　　“三、導致保留意見的事項

　　ABC公司的借款合同已經到期，按照合同規(guī)定，應于20×2年3月20日償還借款××萬元。截至審計報告日，ABC公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協(xié)議或取得新的借款。這一情況表明ABC公司的持續(xù)經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現(xiàn)資產、清償債務。ABC公司20×1年度財務報表未充分披露上述情況。

　　四、審計意見

　　我們認為，除了前段所述事項的重大影響外，ABC公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現(xiàn)金流量。”

　　2.持續(xù)經營假設是不合理的

　　(1)否定意見舉例;

　　“三、導致否定意見的事項

　　ABC公司已連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，巨額逾期債務無法償還，且存在巨額對外擔保。截至審計報告日，無任何證據表明ABC公司采取的各項措施能夠有效改善公司的財務和經營狀況。根據我們的判斷，ABC公司不具有持續(xù)經營能力。因此，ABC公司繼續(xù)按照持續(xù)經營假設編制20×1年度財務報表是不適當的。

　　四、審計意見

　　我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現(xiàn)金流量。”

　　(2)其他編制基礎編制報表時，無保留意見加強調事項段。

　　3.管理層拒絕評估持續(xù)經營假設

　　(1)保留意見;

　　(2)無法表示意見舉例。

　　“二、導致無法表示意見的事項

　　ABC公司已連續(xù)兩年虧損，巨額逾期債務無法償還，管理層拒絕對公司的持續(xù)經營能力做出書面評價，且我們也無法通過其他程序就管理層運用持續(xù)經營假設編制財務報表的合理性獲取充分、適當的審計證據。

　　三、審計意見

　　由于上述審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務報表發(fā)表意見。”