第二節(jié)　中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

　　這是本章考試重點，往往和第二章的業(yè)務(wù)種類相聯(lián)系，鑒證業(yè)務(wù)由審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)構(gòu)成，并有相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)范。

　　一、鑒證業(yè)務(wù)定義、要素和目標(biāo)

　　（一）定義

　　鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

　　（二）鑒證業(yè)務(wù)要素

　　鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。

　　（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)

　　鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取，如在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如驗資業(yè)務(wù)，預(yù)期使用者只能通過閱讀驗資報告獲得投入資金信息。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告的引言段通常會提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　審計報告

　　ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

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　　三、審計意見

　　我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　驗資報告

　　××有限責(zé)任公司（籌）：

　　我們接受委托，審驗了貴公司（籌）截至××年×月×日止申請設(shè)立登記的注冊資本實收情況。

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　　經(jīng)我們審驗，截至××年×月×日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本（實收資本），合計人民幣××元（大寫）。各股東以貨幣出資××元，實物出資××元。

　　基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面：

　　1.預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。

　　（1）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對象信息（責(zé)任方認(rèn)定），而不一定要通過閱讀鑒證報告。

　　（2）在直接報告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，即便存在，該認(rèn)定也無法為預(yù)期使用者所獲取。預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取有關(guān)的鑒證對象信息。

　　2.注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。

　　（1）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師針對責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)論，或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。

　　（2）在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論。

　　3.責(zé)任方的責(zé)任不同。

　　（1）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，同時也要對鑒證對象負(fù)責(zé)。

　　（2）在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方僅需要對鑒證對象負(fù)責(zé)。

　　4.鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。

　　（1）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告的引言段通常會提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　（2）在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　【例題·簡答題】（2007年）A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預(yù)期使用者。

　　要求：

　　（1） 指出該項鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁表格中相應(yīng)位置打“√”。

　　　　（2）請指出該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會計師各自的責(zé)任。

　　『正確答案』

　　（1）

　　（2）該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。

　　甲公司管理層的責(zé)任，是對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，即對乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負(fù)責(zé)。

　　乙公司管理層的責(zé)任，是對鑒證對象負(fù)責(zé)，即對本公司IT系統(tǒng)運行有效性負(fù)責(zé)。

　　A注冊會計師的責(zé)任，是對由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度，即對其出具的有關(guān)乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的鑒證報告負(fù)責(zé)。