第 五 編　各類交易和賬戶余額的審計(jì)

第十六章　采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)

　　考情分析

　　考點(diǎn)主要集中在內(nèi)部控制和控制測(cè)試、固定資產(chǎn)審計(jì)、計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)減值、查找未入賬的負(fù)債等方面知識(shí)，考試多以客觀題形式出現(xiàn)，固定資產(chǎn)及折舊與減值也常在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)調(diào)整等綜合題中出現(xiàn)。

　　第一節(jié)　采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)

　　一、不同行業(yè)類型的采購(gòu)和費(fèi)用支出

　　二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄

　　三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　采購(gòu)與付款循環(huán)通常要經(jīng)過(guò)這樣的程序：請(qǐng)購(gòu)→訂貨→驗(yàn)收→付款

　　涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　（一）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)（請(qǐng)購(gòu)部門（倉(cāng)庫(kù)）――請(qǐng)購(gòu)單）

　　倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)及其他部門都可以填列請(qǐng)購(gòu)單，不便事先編號(hào)，為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。

　　請(qǐng)購(gòu)單是證明有關(guān)采購(gòu)交易的 “發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)。

　　（二）編制訂購(gòu)單（采購(gòu)部門――采購(gòu)單）

　　采購(gòu)部門在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。

　　訂購(gòu)單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以編號(hào)并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。這項(xiàng)檢查與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。

　　（三）驗(yàn)收商品（驗(yàn)收部門――驗(yàn)收單）

　　驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。驗(yàn)收人員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過(guò)簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購(gòu)的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗(yàn)收單送交應(yīng)付憑單部門。

　　驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序（編號(hào)）以確定每筆采購(gòu)交易都已編制應(yīng)付憑單，則與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。

　　（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨（倉(cāng)庫(kù)）

　　該控制與商品的“存在”認(rèn)定有關(guān)。

　　（五）編制付款憑單（應(yīng)付憑單部門――應(yīng)付憑單）

　　記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。這項(xiàng)功能的控制包括：

　　1.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性。

　　2.確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。

　　3.編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）。這些支持性憑證的種類，因交易對(duì)象的不同而不同。

　　4.獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。

　　5.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。

　　6.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購(gòu)交易提供了依據(jù)。

　　這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;等認(rèn)定有關(guān)。

　　（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債

　　（七）付款

　　編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：

　　1.獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。

　　2.應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。

　　3.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。

　　4.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。

　　5.支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票。

　　6.支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。

　　7.應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。

　　（八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出