一、單項(xiàng)選擇題（本題型共6大題，20個(gè)小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）
1. 丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)D公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和采取應(yīng)對(duì)措施的過程中，遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次兩個(gè)方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，不正確的是（）。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)
B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系
C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)
D.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定
2. 丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解D公司及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，下列識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中與各類交易、賬戶余額和披露沒有聯(lián)系的是（）。
A.D公司對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提沒有實(shí)施比較有效的內(nèi)部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備
B.競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致D公司的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長期資產(chǎn)的減值
C.D公司因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)
D.管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
3. 下列關(guān)于識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，不正確的是（）。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定，還是與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)
C.在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，只需關(guān)注控制的設(shè)計(jì)
D.特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)
4. 在對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以下做法中正確的是（）。
A.在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，一般不使用穿行測(cè)試
B.從審計(jì)計(jì)劃階段開始，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)開始對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以制定相應(yīng)的總體審計(jì)策略
C.對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通常有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)表層次有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D.即使認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境薄弱，仍可以認(rèn)定某一流程的控制是有效的
5. 戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)E公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)過程中，遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 對(duì)賒銷業(yè)務(wù)需要執(zhí)行信用部門審批控制，這一控制與下列項(xiàng)目最直接相關(guān)的是（）。
A.應(yīng)收賬款賬面余額
B.主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)
C.銷售折扣的計(jì)算
D.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
6. 戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試E公司2×10年度主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生，下列可以實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的最佳審計(jì)程序是（）。
A.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2×11年1月的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票
B.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2×10年12月的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票
C.抽取2×10年12月的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄
D.抽取2×10年12月的發(fā)運(yùn)憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄
7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查E公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列特殊銷售商品業(yè)務(wù)，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮提出調(diào)整建議的是（）。
A.M公司代銷E公司產(chǎn)品，售價(jià)由M公司自定，E公司按照協(xié)議約定價(jià)格收取貨款，且協(xié)議中明確，M公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與E公司無關(guān)，E公司在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
B.N公司購買E公司產(chǎn)品，采用分5年平均支付貨款的方式，E公司在交付產(chǎn)品時(shí)，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價(jià)值確定收入金額
C.W公司購買E公司產(chǎn)品，合同中約定銷售退回條件，E公司應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
D.E公司與Q公司簽訂協(xié)議，在銷售商品的同時(shí)，協(xié)議第二年將商品回購，由于該業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì)，所以E公司未確認(rèn)收入
8. 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師（非主任會(huì)計(jì)師）負(fù)責(zé)對(duì)A公司（上市的企業(yè)集團(tuán)公司）2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。為了保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和程序。對(duì)以下問題請(qǐng)根據(jù)《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的規(guī)定，代為做出正確的專業(yè)判斷。 以下是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中執(zhí)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則時(shí)制定的部分政策和程序，其中說法不正確的是（）。
A.由于甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該業(yè)務(wù)最為熟悉，又是具體項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，因此要求甲對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任
B.要求承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員具有必要的權(quán)限，是為了保證其能夠?qū)嵤┵|(zhì)量控制政策和程序
C.由于A公司為上市公司，涉及公眾利益的范圍大，因此如果與A公司建立長期的合作關(guān)系，要定期輪換項(xiàng)目合伙人
D.確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作
9. 在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)了意見分歧，以下有關(guān)于該意見分歧的處理說法中不正確的是（）。
A.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，以解決和處理這一意見分歧
B.對(duì)處理意見分歧形成的結(jié)論恰當(dāng)?shù)挠涗浐蛨?zhí)行
C.在意見分歧解決之后，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能出具報(bào)告
D.如果意見分歧沒有解決，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說明對(duì)審計(jì)意見的影響
10. 在最終出具財(cái)務(wù)報(bào)表之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排進(jìn)行獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)，以下有關(guān)說法中正確的是（）。
A.該項(xiàng)復(fù)核可以視審計(jì)的需要決定是否實(shí)施，并非必須要執(zhí)行
B.在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核過程中，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人和項(xiàng)目合伙人之間出現(xiàn)了意見分歧，如果項(xiàng)目合伙人并不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，此時(shí)應(yīng)當(dāng)在出具的審計(jì)報(bào)告中充分說明這一事項(xiàng)
C.在選擇人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇不直接參與該審計(jì)業(yè)務(wù)的人員來實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
D.為了保證出具審計(jì)意見的及時(shí)性，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作在出具審計(jì)報(bào)告之后的一個(gè)星期之內(nèi)完成
11. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2×10年度接受了若干公司特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)，在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中，遇到了下列問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 下列有關(guān)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。
A.對(duì)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，如按照合同規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層可能與預(yù)期使用者就需更正的錯(cuò)報(bào)的臨界值達(dá)成一致意見，這種臨界值的存在可以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)確定重要性的責(zé)任
B.在財(cái)務(wù)報(bào)表按照合同條款編制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)合同作出的所有重要解釋。這種解釋的重要性取決于管理層的聲明
C.在對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或特定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目確定重要性水平與對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表確定的重要性應(yīng)當(dāng)保持一致
D.如果已對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的單一財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見
12. 如果已對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，則對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的單一財(cái)務(wù)報(bào)表（）。
A.可以發(fā)表無保留意見
B.只要對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不一同公布，就可以發(fā)表無保留意見
C.不能發(fā)表無保留意見
D.如果單一財(cái)務(wù)報(bào)表并不構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分，就可以發(fā)表無保留意見
13. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，但又對(duì)該整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定要素單獨(dú)審計(jì)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定要素發(fā)表無保留意見需要滿足的條件中，不包括的是（）。
A.法律法規(guī)并未禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該特定要素發(fā)表無保留意見
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定要素出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告，并不與包含否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告一同公布
C.特定要素與整套財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)容存在較大的差異
D.特定要素并不構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分
14. 在對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，下列說法中正確的是（）。
A.無論是否對(duì)構(gòu)成簡要財(cái)務(wù)報(bào)表來源的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以單獨(dú)對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)
B.如果未能就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見，但法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該業(yè)務(wù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)指出已按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了該業(yè)務(wù)
C.如果簡要財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照采用的標(biāo)準(zhǔn)在所有重大方面與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表保持一致或公允概括已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，而管理層又不同意作出必要的修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見
D.只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見，并且被審計(jì)單位董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可以出具審計(jì)報(bào)告。所以其日期可以早于構(gòu)成簡要財(cái)務(wù)報(bào)表來源的整體財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日
15. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在對(duì)于人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)進(jìn)行審計(jì)過程中，遇到下列問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司下列的相關(guān)處理，不認(rèn)同的是（）。
A.由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本
B.由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入在建工程成本
C.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，按照職工原來提供服務(wù)時(shí)的受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用
D.由提供勞務(wù)獲取收入而負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入勞務(wù)成本
16. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試期末長期股權(quán)投資余額的完整性，以下程序中，可能實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)性程序是（）。
A.檢查長期股權(quán)投資有關(guān)的投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)證明、投資付款記錄等原始憑證
B.檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、投資合同、交易對(duì)方提供的對(duì)賬單、盤點(diǎn)報(bào)告等，看其與投資會(huì)計(jì)記錄是否相符
C.檢查被審計(jì)單位是否定期與交易對(duì)方或被投資方核對(duì)賬目
D.追查投資記錄至所附的原始憑證
17. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試期末長期借款余額的存在認(rèn)定，以下程序中，可能實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的是（）。
A.檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定
B.對(duì)新增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)
C.對(duì)年度內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證
D.檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露
18. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在審計(jì)甲集團(tuán)公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 甲集團(tuán)公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，作為集團(tuán)項(xiàng)目組要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通下列的事項(xiàng)，其中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ��?br /> A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對(duì)獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的要求
B.指出作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具報(bào)告對(duì)象的組成部分財(cái)務(wù)信息
C.因違反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的信息
D.組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正錯(cuò)報(bào)的清單（清單應(yīng)當(dāng)包括低于集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)的臨界值且明顯微小的錯(cuò)報(bào)）
19. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位，正在考慮利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力時(shí)，以下考慮不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ��?br /> A.內(nèi)部審計(jì)人員是否屬于相關(guān)職業(yè)團(tuán)體的會(huì)員
B.內(nèi)部審計(jì)人員是否經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)
C.被審計(jì)單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員任用和培訓(xùn)的既定政策
D.內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通
20. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，利用了專家的工作，針對(duì)利用專家工作的下列說法中正確的是（）。
A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定利用了專家的工作，接受專家在其專業(yè)領(lǐng)域的工作結(jié)果或結(jié)論，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見的責(zé)任因利用專家的工作而減輕
B.適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款并不適用于專家
C.由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不具備與專家同等的專業(yè)技能，無法對(duì)專家選擇的假設(shè)和方法提出異議，因此無需評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性
D.在評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問可能對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系二、多項(xiàng)選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
1. 己注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)F公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在業(yè)務(wù)承接和制定審計(jì)計(jì)劃過程中，己注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 己注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，下列活動(dòng)中屬于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的有（）。
A.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序
B.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況
C.詳細(xì)了解F公司及其環(huán)境
D.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見
2. 下列不屬于己注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作的有（）。
A.了解F公司的財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)情況、內(nèi)部控制等
B.了解上年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的情況，包括事務(wù)所的名稱、審計(jì)報(bào)告的意見類型等
C.商談審計(jì)收費(fèi)，約定按審計(jì)后資產(chǎn)的5‰收取
D.明確F公司應(yīng)協(xié)助的工作，包括審計(jì)結(jié)束后與客戶管理人員在某名勝風(fēng)景區(qū)召開審計(jì)工作總結(jié)交流會(huì)的議程和游覽行程
3. 計(jì)劃審計(jì)工作中包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，下列各項(xiàng)屬于總體審計(jì)策略內(nèi)容的有（）。
A.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作
B.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括派送的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算
C.何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配
D.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核
4. 己注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列程序中，屬于具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容的有（）。
A.了解F公司及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B.依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，確定計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
C.確定F公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍
D.針對(duì)F公司存在的關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營等特定項(xiàng)目所執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
5. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受G公司委托，負(fù)責(zé)審計(jì)G公司2×10年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，庚注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過程中，遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 庚注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在考慮在審計(jì)完成階段使用分析程序的目的、方法和作用。以下有關(guān)對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序的各種說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ��?br /> A.對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序的技術(shù)、方法與對(duì)未審財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施的分析程序相同
B.如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重新考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否適當(dāng)
C.確定經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與對(duì)G公司的了解一致，是否具有合理性
D.根據(jù)分析程序形成的結(jié)果，評(píng)價(jià)此前計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序是否充分、是否有必要追加審計(jì)程序
6. 在審查應(yīng)付賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定結(jié)合G公司的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)應(yīng)付賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。下列實(shí)質(zhì)性分析程序中，庚注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇實(shí)施的有（）。
A.將本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末進(jìn)行比較，分析波動(dòng)的原因
B.根據(jù)存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性
C.將本期各月應(yīng)付賬款余額進(jìn)行比較，分析變動(dòng)的趨勢(shì)是否正常
D.計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨以及對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析
7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體的合理性實(shí)施分析程序時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。
A.重新考慮全部或部分認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否恰當(dāng)
B.重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分
C.重新考慮是否解除業(yè)務(wù)約定
D.考慮是否有必要追加審計(jì)程序
8. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接B公司（上市的企業(yè)集團(tuán)公司）2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師任項(xiàng)目合伙人，在計(jì)劃審計(jì)工作的過程中，遇到了下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，不正確的有（）。
A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的
B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性
C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在
D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制
9. 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施包括（）。
A.擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍
B.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末
C.降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D.消除固有風(fēng)險(xiǎn)
10. 在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采取下列措施，其中不恰當(dāng)?shù)拇胧┯校ǎ��?br /> A.調(diào)高重要性水平
B.測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)
C.進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)
D.合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序
11. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接B公司（上市的企業(yè)集團(tuán)公司）2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師任項(xiàng)目合伙人，在編制和歸檔審計(jì)工作底稿時(shí)，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。在記錄識(shí)別特征時(shí)，下列做法正確的有（）。
A.對(duì)B公司信息系統(tǒng)生成的驗(yàn)收單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可以以驗(yàn)收單的日期或編號(hào)作為識(shí)別特征
B.對(duì)B公司應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，選擇其中的500萬元以上的賬戶作為函證對(duì)象，則識(shí)別特征為500萬元以上的所有賬戶
C.B公司的發(fā)運(yùn)單上連續(xù)編號(hào)，測(cè)試的發(fā)運(yùn)單的識(shí)別特征僅是從第12345號(hào)發(fā)運(yùn)憑證開始每隔125號(hào)系統(tǒng)抽取發(fā)運(yùn)單
D.乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)B公司的采購人員詢問采購過程中B公司的內(nèi)部控制規(guī)定，則可能將詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別特征
12. 乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)計(jì)劃的規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施了審計(jì)程序后，需要形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿，確定審計(jì)工作底稿的格式、要素、范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括（）。
A.如果根據(jù)已實(shí)施的憑證檢查程序和獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)不易確定結(jié)論，必須在工作底稿中恰當(dāng)記錄得出的各種可能結(jié)論
B.如果已識(shí)別出應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則工作底稿對(duì)相關(guān)內(nèi)容的記錄應(yīng)更加詳細(xì)
C.使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計(jì)算時(shí)，可以針對(duì)總體進(jìn)行測(cè)試，并記錄于審計(jì)工作底稿
D.如果根據(jù)已實(shí)施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結(jié)論，必須在工作底稿中恰當(dāng)記錄不能得出結(jié)論的原因
13. 乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸檔工作底稿時(shí)，做出了以下處理，其中正確的有（）。
A.對(duì)編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中存在涂改和寫錯(cuò)的地方，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀
B.對(duì)審計(jì)工作中需要復(fù)核的工作底稿沒有簽字的，由乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一代簽
C.對(duì)審計(jì)檔案歸檔工作的完成核對(duì)表，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字認(rèn)可
D.補(bǔ)記錄在審計(jì)報(bào)告日前已經(jīng)獲取的審計(jì)證據(jù)
14. 下列關(guān)于乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)B公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿歸檔日期的說法中，錯(cuò)誤的有（）。
A.乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2×11年2月28日完成了審計(jì)工作并出具了對(duì)B公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，所形成的審計(jì)工作底稿于2×11年5月30日歸檔
B.乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2×11年2月28日完成了對(duì)B公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，并于3月6日出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。3月9日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計(jì)報(bào)告并不再實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)工作，相關(guān)的審計(jì)工作底稿已于2×11年5月1日歸檔
C.按照時(shí)間預(yù)算的規(guī)劃，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)于2×11年3月1日至10日實(shí)施對(duì)B公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)B公司存在重大舞弊事項(xiàng)后會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定終止該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，此時(shí)，將已形成的審計(jì)工作底稿全部作廢
D.2×11年2月2日乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其負(fù)責(zé)的B公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)工作底稿整理歸檔，該項(xiàng)審計(jì)工作于1月25日完成審計(jì)工作并出具了審計(jì)報(bào)告
15. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)K公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表。壬注冊(cè)會(huì)計(jì)師任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在對(duì)收入進(jìn)行審計(jì)的過程中，遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 為了證實(shí)已登記入賬的銷售交易的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以執(zhí)行的審計(jì)程序有（）。
A.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性
B.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證
C.檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)
D.檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相對(duì)應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)
16. 在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，壬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以下做法中正確的有（）。
A.如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)縮減一些
B.壬注冊(cè)會(huì)計(jì)師為增強(qiáng)審計(jì)程序的不可預(yù)見性，可以對(duì)銷售條款進(jìn)行函證
C.如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
D.雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為某被詢證者回函不可靠，函證很可能無效，但考慮到應(yīng)收賬款的重要程度，仍應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行函證
17. 在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序后，形成了對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)，以下說法中正確的有（）。
A.如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則可以合理推論，應(yīng)收賬款的可收回性不存在問題
B.如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少
C.如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較，決定是否接受該總體
D.如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則可以合理推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的
18. 為確定K公司主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，壬注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了銷售截止測(cè)試，以下有關(guān)做法中正確的有（）。
A.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證
B.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄
C.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄
D.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天賬簿記錄的會(huì)計(jì)分錄查至經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售價(jià)目表
19. 癸注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)L公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境存在缺陷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，癸注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定了總體應(yīng)對(duì)措施。在制定的過程中，遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定的總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容包括（）。
A.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作
B.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對(duì)其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督，并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
C.將擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性分析程序改為細(xì)節(jié)測(cè)試
D.向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性
20. 制定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，針對(duì)選擇的進(jìn)一步審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被癸公司管理層預(yù)見或?qū)崿F(xiàn)了解，以下列示的程序中，能夠增強(qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法有（）。
A.向以前審計(jì)過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計(jì)單位員工進(jìn)行詢問
B.對(duì)收入按細(xì)類進(jìn)行分析
C.在期末或是接近期末時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤
D.測(cè)試交易并不頻繁但金額為零的應(yīng)收賬款賬戶三、簡答題（本題型共5題。每題6分，共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受A公司委托審計(jì)其2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在對(duì)銀行存款和應(yīng)收賬款實(shí)施函證之前，助理人員向甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師（項(xiàng)目合伙人）提出了以下觀點(diǎn)
（1）二者函證的直接目的相同，都是為證實(shí)A公司資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款和應(yīng)收賬款的存在性。
（2）由于助理人員認(rèn)為銀行一般情況下會(huì)公正處理該詢證函，因此在對(duì)銀行存款函證時(shí)，可以讓銀行將其詢證函寄回A公司，再由A公司相關(guān)人員轉(zhuǎn)交給ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而為了控制A公司與其債務(wù)人之間串通舞弊，在對(duì)應(yīng)收賬款函證時(shí)，令被詢證方直接將詢證函寄至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
（3）在確定函證范圍時(shí)，對(duì)銀行存款，要選擇存款金額重大的銀行存款寄發(fā)詢證函，而對(duì)于應(yīng)收賬款，要對(duì)所有的債務(wù)人進(jìn)行函證。
（4）在確定函證方式時(shí)，函證銀行存款采用積極式詢證函；函證應(yīng)收賬款分為積極式函證和消極式函證兩種。
（5）在確定函證內(nèi)容時(shí)，對(duì)銀行存款進(jìn)行函證的同時(shí)，并不涉及對(duì)借款的函證；對(duì)應(yīng)收賬款函證時(shí)，以A公司賬簿記錄中的應(yīng)收賬款金額為準(zhǔn)實(shí)施函證，并提醒債務(wù)人抓緊時(shí)間結(jié)算賬款。 要求：請(qǐng)代甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷該助理人員的觀點(diǎn)是否正確，若不正確，請(qǐng)簡要說明理由。
2. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)D分所對(duì)甲公司設(shè)立登記時(shí)的出資情況進(jìn)行了審驗(yàn)并出具了驗(yàn)資報(bào)告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出資設(shè)立。丁公司在甲公司設(shè)立后與其進(jìn)行交易，并蒙受巨額損失，為此丁公司向法院提交起訴請(qǐng)求。 假設(shè)法院認(rèn)定乙、丙公司均未足額出資（且事后未補(bǔ)足），且因ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)報(bào)告而導(dǎo)致丁公司蒙受損失600萬元，乙、丙公司不實(shí)出資50萬元，甲公司可被強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)為400萬元，出資人乙、丙公司可供賠償?shù)呢?cái)產(chǎn)合計(jì)為100萬元。 假設(shè)該案情滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件。 要求
（1）如果丁公司明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院會(huì)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所免于承擔(dān)賠償責(zé)任嗎？為什么？
（2）如果丁公司僅僅起訴ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)D分所，該案中誰必須作為共同被告參加訴訟？誰可以作為共同被告參加訴訟？誰可以作為第三人參加訴訟？
（3）請(qǐng)根據(jù)《司法解釋》第六、十條的相關(guān)規(guī)定，人民法院在確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與過失責(zé)任相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，該怎樣確定賠償順位和最高限額。
3. D公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托審計(jì)其2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)收費(fèi)等問題。 要求，請(qǐng)簡要回答
（1）連續(xù)審計(jì)情況下，哪些情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書？
（2）如果D公司未支付審計(jì)20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)支付的審計(jì)費(fèi)用，而且該費(fèi)用在其審計(jì)2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付，是否會(huì)對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響？并闡述應(yīng)當(dāng)采取何種措施。
（3）假如在2×10年度審計(jì)報(bào)告出具后D公司仍未支付上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取何種防范措施？
4. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)W公司2×10年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。L注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。L注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2×10年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2×11年1月10日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。 L注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：
要求：針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？
5. 甲公司的產(chǎn)品主要為電子感應(yīng)器、光感器、集成電路塊，通用性較強(qiáng)。所有產(chǎn)品銷售以賒銷為主，以運(yùn)抵顧客倉庫作為風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。以下為甲公司銷售與收款循環(huán)的部分內(nèi)部控制
（1）對(duì)于新顧客，首先填寫“顧客申請(qǐng)表”，銷售經(jīng)理A進(jìn)行顧客背景調(diào)查，獲取包括信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理B審批。給予新顧客的信用額度不超過人民幣5萬元；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理C審批。
（2）對(duì)于現(xiàn)有顧客，收到采購訂單后，決定采用賒銷的方式，由銷售部門經(jīng)理批準(zhǔn)后即可與顧客正式簽訂銷售合同。
（3）應(yīng)收賬款記賬員I根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已發(fā)貨”銷售單，將銷售發(fā)票所載信息和銷售單、貨運(yùn)提單等進(jìn)行核對(duì)。如所有單證核對(duì)一致，應(yīng)收賬款記賬員I編制銷售確認(rèn)會(huì)計(jì)憑證，后附有關(guān)單證，交會(huì)計(jì)主管J復(fù)核。若核對(duì)無誤，會(huì)計(jì)主管J在發(fā)票上加蓋“相符”印戳，應(yīng)收賬款記賬員I據(jù)此確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)。
（4）月末，應(yīng)收賬款記賬員I編制應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告，并向顧客寄送對(duì)賬單。如有差異，應(yīng)收賬款記賬員I將立即進(jìn)行調(diào)查。
（5）年末，會(huì)計(jì)主管J根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息，編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告，催收應(yīng)收賬款。 要求：針對(duì)上述內(nèi)部控制，請(qǐng)指出你認(rèn)為不妥的地方，并簡要說明理由四、綜合題（本題型共2題，每題15分，共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)后四舍五入。）
1. X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師A擔(dān)任X股份有限公司（以下簡稱X公司）2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，B為主任會(huì)計(jì)師，他們?cè)趨R總各個(gè)審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿時(shí)，有下列事項(xiàng)尚未處理
（1）2×10年1月1日分別借入三年期專門借款1 000萬元、年利率6％和兩年期專門借款2 000萬元、年利率8％用于擴(kuò)建生產(chǎn)大樓，工程于20×10年7月1日開始，首先購入工程物資1 170萬元，領(lǐng)用該工程物資600萬元，同時(shí)用借款支付工程費(fèi)用60萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)該借款利息時(shí)，全年合計(jì)計(jì)提利息共220萬元，全部計(jì)入在建工程。
（2）2×10年5月，X公司購買價(jià)格為30萬元的生產(chǎn)部門用轎車1輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。（公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為2％）
（3）12月28日，X公司銷售商品50萬元，成本為35萬元，收到一個(gè)月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會(huì)計(jì)部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計(jì)入了期末存貨盤點(diǎn)表中（不考慮增值稅問題）。
（4）X公司12月10日支付了180萬元的下年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。
（5）X公司2×10年12月31日未審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目中應(yīng)收賬款科目的借方余額為100 000萬元，壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為100萬元。另外，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中記錄了一筆應(yīng)收賬款貸方余額15 000萬元。（X公司根據(jù)債務(wù)人的信用情況決定采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額的5％計(jì)提。X公司尚未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)算并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。）
（6）2×10年6月30日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將甲設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。甲設(shè)備系20×8年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為10 500萬元；購入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬元。該公司本年度未對(duì)該設(shè)備進(jìn)行賬務(wù)處理。
（7）X公司于2×10年10月向B公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)的賬面余額為100萬元，已計(jì)提了減值準(zhǔn)備10萬元，售價(jià)為120萬元，應(yīng)交營業(yè)稅6萬元，X公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款　120 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　10 貸：無形資產(chǎn)　100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　6 其他業(yè)務(wù)收入　24
（8）2×10年12月22日，X公司被華清公司指控侵犯了其專利權(quán)，要求X公司賠償損失500萬元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。X公司的法律顧問認(rèn)為，X公司很可能敗訴，估計(jì)可能賠償450萬元。X公司對(duì)此未作處理。 假定A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中制定X公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為150萬元；未審利潤總額為5 000萬元。假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2×11年2月28日完成審計(jì)工作，并于當(dāng)日經(jīng)X公司管理層正式簽署了2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 要求
（1）如果不考慮重要性水平，針對(duì)上述事項(xiàng)，請(qǐng)分別回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)調(diào)整建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤分配的影響）。
（2）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司分別只存在上述事項(xiàng)中的（1）
（4）
（5）
（7）
（8）五個(gè)事項(xiàng)，并且被審計(jì)單位均不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)分別指出針對(duì)上述每個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？并簡要說明理由。
（3）假定X公司不同意接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的對(duì)事項(xiàng)5和事項(xiàng)8的審計(jì)調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，請(qǐng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？并草擬審計(jì)報(bào)告。（假定審計(jì)報(bào)告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”部分）
2. AB股份有限公司（以下簡稱AB公司）是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請(qǐng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)公司銷售與收款控制、采購與付款控制、存貨控制、貨幣資金控制的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)其健全和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題： 資料一：銷售與收款控制
（1）接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門A職員，A職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門經(jīng)理進(jìn)行審批。
（2）B職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。
（3）開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。
（4）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。 資料二：存貨控制
（1）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細(xì)賬。
（2）會(huì)計(jì)部門的成本會(huì)計(jì)Y根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。
（3）由于公司存貨中存在單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對(duì)于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的M組長負(fù)責(zé)。
（4）公司每三個(gè)月定期對(duì)全部存貨盤點(diǎn)一次，編制盤點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門與倉庫在核對(duì)結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。 資料三：貨幣資金控制
（1）為加強(qiáng)貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法：單筆付款金額在12萬元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在12萬元以上、60萬元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在60萬元以上的，由總經(jīng)理審批。
（2）為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。 要求
（1）根據(jù)資料一、二、三，假定不考慮其他條件，從內(nèi)部控制角度分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，說明理由并提出改進(jìn)建議。
（2）根據(jù)資料一第（1）至第（4）項(xiàng)，請(qǐng)指出哪一項(xiàng)與“登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客”這一控制有關(guān)，并確定針對(duì)該控制目標(biāo)的測(cè)試程序。
（3）針對(duì)資料三第（1）至第（2）項(xiàng)，請(qǐng)分別指出這些事項(xiàng)主要與貨幣資金項(xiàng)目的哪一個(gè)認(rèn)定相關(guān)

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題（本題型共6大題，20個(gè)小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）
1. [答案]D
[解析]財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定；相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增加了多個(gè)不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
2. [答案]D
[解析]選項(xiàng)ABC所面臨的風(fēng)險(xiǎn)均與各類交易、賬戶余額和披露相聯(lián)系，選項(xiàng)A與存貨及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)；選項(xiàng)B與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長期資產(chǎn)及長期資產(chǎn)減值相關(guān)；選項(xiàng)C與固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)；選項(xiàng)D管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。
3. [答案]C
[解析]對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，并不僅僅關(guān)注控制的設(shè)計(jì)，選項(xiàng)C不正確。
4. [答案]C
[解析]穿行測(cè)試一般可用于對(duì)業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制的了解，也適用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，選項(xiàng)A不正確；在審計(jì)業(yè)務(wù)的承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行初步了解和評(píng)價(jià)，并不僅僅是從計(jì)劃階段開始，選項(xiàng)B不正確；如果認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的，選項(xiàng)D不正確。
5. [答案]D
[解析]設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制主要是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，所以與這項(xiàng)控制最直接相關(guān)的就是壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，所以選項(xiàng)D正確。
6. [答案]B
[解析]選項(xiàng)ACD均能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是2×10年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性，而不是發(fā)生目標(biāo)。
7. [答案]C
[解析]在附有銷售退回條件的銷售方式下，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。所以，選項(xiàng)C中企業(yè)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮提出審計(jì)調(diào)整建議。
8. [答案]A
[解析]對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師，而不是具體項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。
9. [答案]D
[解析]會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，在意見分歧出現(xiàn)后及時(shí)處理和解決意見分歧，只有意見分歧問題得到解決后，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。
10. [答案]C
[解析]對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，選項(xiàng)A不正確；如果項(xiàng)目合伙人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)報(bào)告，選項(xiàng)B不正確；應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告之前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，選項(xiàng)D不正確。
11. [答案]D
[解析]選項(xiàng)A，這種臨界值的存在并不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)確定重要性的責(zé)任；選項(xiàng)B，如果采用其他合理解釋將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的信息產(chǎn)生重大差異，則管理層對(duì)合同作出的解釋就是重要的；選項(xiàng)C，為單一財(cái)務(wù)報(bào)表或特定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目確定的重要性，可能低于為整套財(cái)務(wù)報(bào)表確定的重要性。
12. [答案]C
[解析]如果已對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的單一財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告并不與包含否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告一同公布，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不應(yīng)對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的單一財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見。單一財(cái)務(wù)報(bào)表被視為構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體的主要部分。
13. [答案]C
[解析]如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，但又對(duì)該整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定要素單獨(dú)審計(jì)，只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以認(rèn)為對(duì)特定要素發(fā)表無保留意見是適當(dāng)?shù)?br /> （1）法律法規(guī)并未禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該特定要素發(fā)表無保留意見
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定要素出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告，并不與包含否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告一同公布
（3）特定要素并不構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分。
14. [答案]C
[解析]選項(xiàng)A，已對(duì)構(gòu)成簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所來源的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)是對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)承接的前提；選項(xiàng)B，如果認(rèn)為管理層采用的標(biāo)準(zhǔn)不可接受或未能就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)指出已按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了該業(yè)務(wù)；選項(xiàng)D，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于下列日期
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見的日期，這些證據(jù)包括簡要財(cái)務(wù)報(bào)表已編制完成以及法律法規(guī)規(guī)定的被審計(jì)單位董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)
（2）已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日。
15. [答案]C
[解析]
16. [答案]B
[解析]選項(xiàng)A實(shí)現(xiàn)的是存在認(rèn)定；選項(xiàng)C為控制測(cè)試，非實(shí)質(zhì)性程序。
17. [答案]B
[解析]選項(xiàng)A的目的是長期借款使用的合理性；選項(xiàng)C實(shí)現(xiàn)的是長期借款余額的完整性；選項(xiàng)D實(shí)現(xiàn)的是與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定。
18. [答案]D
[解析]組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集團(tuán)項(xiàng)目組溝通時(shí)，可以溝通組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正錯(cuò)報(bào)的清單，但清單不必包括低于集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)的臨界值且明顯微小的錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
19. [答案]D
[解析]內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力時(shí)要考慮的內(nèi)容，選項(xiàng)D不恰當(dāng)。
20. [答案]D
[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問可能對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。所以選項(xiàng)D正確二、多項(xiàng)選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
1. [答案]ABD
[解析]詳細(xì)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是在審計(jì)開始后，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)進(jìn)行的，不屬于計(jì)劃審計(jì)工作前需要開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。
2. [答案]ACD
[解析]選項(xiàng)A屬于被審計(jì)單位的具體情況，是在接受委托后應(yīng)了解的內(nèi)容，不屬于在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做的工作；選項(xiàng)CD均違反了職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定。
3. [答案]ABCD
[解析]選項(xiàng)ABCD均屬于總體審計(jì)策略中應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)。對(duì)于這個(gè)內(nèi)容考生應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)記憶。
4. [答案]ABD
[解析]具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。選項(xiàng)C，確定審計(jì)范圍是總體審計(jì)策略中包含的內(nèi)容。
5. [答案]ABCD
[解析]
6. [答案]ABD
[解析]對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債類賬戶而言，由于是時(shí)點(diǎn)賬戶，其年末余額并不來自于各月月末余額，因此實(shí)質(zhì)性分析程序的內(nèi)容一般不包括本期各月月末余額的比較。
7. [答案]ABD
[解析]在終結(jié)審計(jì)前，如果通過分析程序發(fā)現(xiàn)未識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)考慮解除業(yè)務(wù)約定，而是考慮修改審計(jì)計(jì)劃、追加審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
8. [答案]ABD
[解析]重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，獨(dú)立于報(bào)表審計(jì)的，不是實(shí)施程序可以控制的，所以選項(xiàng)AD不正確；選項(xiàng)B描述的是固有風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不等于固有風(fēng)險(xiǎn)。
9. [答案]AB
[解析]可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大，選項(xiàng)A正確；可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，針對(duì)該認(rèn)定所需的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中在期末（或接近期末）實(shí)施，選項(xiàng)B正確；根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，選項(xiàng)C不正確；固有風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際存在的，不能消除，選項(xiàng)D不正確。
10. [答案]ABC
[解析]通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
11. [答案]ABD
[解析]選項(xiàng)C，在確定識(shí)別特征時(shí)，還應(yīng)該包括樣本的來源，例如4月1日至9月30日的發(fā)運(yùn)臺(tái)賬。
12. [答案]BC
[解析]選項(xiàng)A是否記錄所得出的審計(jì)結(jié)論以及選項(xiàng)D是否記錄不能得出結(jié)論的原因，均取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)為有必要記錄。
13. [答案]ACD
[解析]應(yīng)該由具體進(jìn)行審計(jì)工作底稿復(fù)核的人員補(bǔ)簽字，不應(yīng)該由乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一代簽。
14. [答案]AC
[解析]選項(xiàng)A在出具了審計(jì)報(bào)告的情況下，審計(jì)工作底稿應(yīng)在審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)歸檔；選項(xiàng)C如果完成了部分審計(jì)工作但未能出具審計(jì)報(bào)告，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。
15. [答案]BCD
[解析]選項(xiàng)A針對(duì)的是完整性認(rèn)定。
16. [答案]BC
[解析]如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些，選項(xiàng)A不正確；如果已經(jīng)認(rèn)為函證很可能無效，則并不要求必須進(jìn)行函證，選項(xiàng)D不正確。
17. [答案]BD
[解析]應(yīng)收賬款的函證結(jié)果，往往不能對(duì)其可收回性提供證據(jù)，選項(xiàng)A不正確；在決定是否接受總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)是將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較，選項(xiàng)C不正確。
18. [答案]ABC
[解析]選項(xiàng)D針對(duì)的是主營業(yè)務(wù)收入的準(zhǔn)確性。
19. [答案]ABD
[解析]選項(xiàng)C屬于對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的修改，是應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采取的措施。
20. [答案]ABD
[解析]通常情況下，存貨的監(jiān)盤時(shí)間都是選擇在期末或是接近期末時(shí)，選項(xiàng)C并不能夠增強(qiáng)審計(jì)程序的不可預(yù)見性。三、簡答題（本題型共5題。每題6分，共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1. [答案]
[解析]（1）該觀點(diǎn)正確。
（2）該觀點(diǎn)不正確。函證銀行存款和函證應(yīng)收賬款，均應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接控制詢證函的發(fā)送和回收，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。
（3）該觀點(diǎn)不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由；函證應(yīng)收賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)A公司所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。一般情況下，賬齡長、金額大的應(yīng)收賬款是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對(duì)象。
（4）該觀點(diǎn)正確。
（5）該觀點(diǎn)不正確。銀行存款詢證函不僅詢證被審計(jì)單位在銀行的存款，還要函證借款，詢證費(fèi)用可直接從被審計(jì)單位存款賬戶中收取；應(yīng)收賬款詢證函不僅詢證被審計(jì)單位應(yīng)收賬款，還要詢證預(yù)收賬款，且在詢證函中要說明函證僅為復(fù)核賬目之用，不能用于催款結(jié)算。
2. [答案]
[解析]（1）人民法院不會(huì)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所免于承擔(dān)賠償責(zé)任。根據(jù)《司法解釋》第八條的規(guī)定，丁公司明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院會(huì)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任，而不是免除會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。
（2）該案中甲公司必須作為共同被告參加訴訟；ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以作為共同被告參加訴訟；乙公司、丙公司可以作為第三人參加訴訟。
（3）①首先應(yīng)當(dāng)先由甲公司以其可供賠償?shù)呢?cái)產(chǎn)400萬元來賠償丁公司的損失；②出資人乙公司、丙公司應(yīng)當(dāng)在不實(shí)出資金額范圍內(nèi)進(jìn)行賠償，即賠償50萬元。③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審驗(yàn)金額為限，即最多賠償50萬元。
3. [答案]
[解析]（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。然而下列情況因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：
①有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；
②需要修改約定條款或增加特別條款；
③被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)；
④被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；
⑤被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；
⑥法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；
⑦編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；
⑧其他報(bào)告要求發(fā)生變化。
（2）此時(shí)可能產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致的不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求D公司在2×10年度審計(jì)報(bào)告出具前付清上年的審計(jì)費(fèi)用。
（3）如果在審計(jì)報(bào)告出具后審計(jì)客戶仍未支付該費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。可采取的防范措施包括由未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定逾期收費(fèi)是否可能被視同向客戶貸款，并且根據(jù)逾期收費(fèi)的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。
4. [答案]
[解析]針對(duì)第（1）種情況，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明是否收到該筆金額以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等；
針對(duì)第（2）種情況，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、貸項(xiàng)通知單、入庫單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理等；
針對(duì)第（3）種情況，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查代銷合同，查明是否存在編制虛假代銷合同、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；
針對(duì)第（4）種情況，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。
5. [答案]
[解析]（1）高于信用額度全部由總經(jīng)理進(jìn)行審批不妥。應(yīng)該對(duì)總經(jīng)理也設(shè)置相應(yīng)的審批上限，超過上限的部分應(yīng)該進(jìn)行集體決策。
（2）對(duì)于現(xiàn)有顧客未進(jìn)行信用審批不妥。對(duì)于現(xiàn)有顧客，編制了銷售單后，應(yīng)當(dāng)送信用管理部門，信用管理部門的職員應(yīng)將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查。
（3）應(yīng)收賬款記賬員I根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已發(fā)貨”銷售單即確認(rèn)收入不妥。因?yàn)槠髽I(yè)是以運(yùn)抵顧客倉庫作為風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)，因此確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是以運(yùn)達(dá)對(duì)方倉庫為準(zhǔn)，而不是以發(fā)出貨物為準(zhǔn)。
（4）應(yīng)收賬款記賬員I向顧客寄送對(duì)賬單不妥。寄送對(duì)賬單并對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查的人員應(yīng)該與應(yīng)收賬款記賬人員崗位分離。
（5）由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)催收應(yīng)收賬款不妥。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收四、綜合題（本題型共2題，每題15分，共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)后四舍五入。）
1. [答案]
[解析]（1）①2×10年全年利息＝2 000×8％＋1 000×6％＝220（萬元）
2×10年應(yīng)計(jì)入在建工程的借款利息＝220×6÷12＝110（萬元）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議調(diào)整分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　110
　　貸：在建工程　110
② 注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：存貨——折舊費(fèi)　3.43[30×（1－2％）÷5×7÷12]
　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　3.43
③ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)收票據(jù)　50
　　貸：營業(yè)收入　50
借：營業(yè)成本　35
　　貸：存貨　35
④ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：預(yù)付款項(xiàng)　180
　　貸：銷售費(fèi)用　180
⑤ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)收賬款　15 000
　　貸：預(yù)收款項(xiàng)　15 000
借：資產(chǎn)減值損失——提取壞賬準(zhǔn)備　5 650（115 000×5％－100）
　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　5 650
⑥ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議披露，并同時(shí)調(diào)整，調(diào)整分錄為：
2×10年應(yīng)計(jì)提的折舊金額
＝（10 500－500）÷10÷2＋（10 500－1 500）÷（6－1.5）÷2＝1 500（萬元）
借：管理費(fèi)用 1 500
　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 1 500
⑦注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)收入　24
　　貸：營業(yè)外收入 24
⑧ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議在報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)并進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)外支出——賠償支出　450
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　450
（2）
①就X公司存在的第（1）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額對(duì)利潤的影響也不大，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
②就X公司存在的第（4）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬元，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，可能會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
③就X公司存在的第（5）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值損失會(huì)使得利潤總額變?yōu)樨?fù)數(shù)，即盈利變?yōu)樘潛p，被審計(jì)單位不同意調(diào)整，則影響非常重大，所以應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
④就X公司存在的第（7）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，同時(shí)對(duì)利潤的影響不大，所以可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
⑤就X公司存在的第（8）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬元，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，可能會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
（3）如果X公司不同意接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的對(duì)事項(xiàng)5和事項(xiàng)8的審計(jì)調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容如下：
審計(jì)報(bào)告
X股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡稱X公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2×10年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表，2×10年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括
（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映
（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)
X公司的應(yīng)收賬款未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定正確列示和計(jì)算。如果按準(zhǔn)則規(guī)定處理，X公司的應(yīng)收賬款項(xiàng)目將增加9 350萬元，利潤總額將減少5 650萬元，從而導(dǎo)致X公司由盈利5 000萬元變?yōu)樘潛p650萬元。
四、否定意見
我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映X公司2×10年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2×10年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國•北京市中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（簽名并蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名并蓋章）
二×一一年二月二十八日
2. [答案]
[解析]（1）資料一：銷售與收款控制
①“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批”不恰當(dāng)。對(duì)超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。
②“銷售發(fā)票一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。
③“會(huì)計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查”不恰當(dāng)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。
④“為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)。信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限”不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。
資料二：存貨控制
①“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，一聯(lián)送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。建議重新設(shè)置領(lǐng)料單。
②沒有缺陷。
③“對(duì)于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的M組長負(fù)責(zé)”不恰當(dāng)。對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時(shí)經(jīng)辦。建議設(shè)置兩人經(jīng)辦。
④沒有缺陷。（應(yīng)建立健全存貨清查盤點(diǎn)制度，定期或不定期地對(duì)各類存貨進(jìn)行實(shí)地清查和盤點(diǎn)）
資料三：貨幣資金控制
①“單筆付款金額在60萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。根據(jù)規(guī)定，單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此，對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)通過集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會(huì)集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。建議修改授權(quán)審批權(quán)限。
②“為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)”不恰當(dāng)。單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。建議修改盤點(diǎn)要求。
（2）資料一事項(xiàng)（3）與“登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客”這一控制有關(guān)，針對(duì)該控制目標(biāo)的測(cè)試程序包括：
①檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及顧客訂貨單；
②檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性；
③觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案。
（3）資料三事項(xiàng)（1），主要與貨幣資金項(xiàng)目的完整性認(rèn)定有關(guān)；資料三事項(xiàng)（2），主要與貨幣資金項(xiàng)目的存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定有關(guān)