第七編　完成審計工作與出具審計報告
　　第二十六章　審計報告

　　考情分析
　　本章屬于非常重要的章節(jié)。考題很可能以綜合題的形式出現(xiàn)，全面考核循環(huán)審計及審計基礎(chǔ)知識，最終要求確定審計報告的意見類型并編寫審計報告。
　　第一節(jié)　審計報告概述
　　第二節(jié)　審計意見的形成和審計報告的類型
　　一、審計意見的形成
　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。注冊會計師對審計結(jié)論的評價貫穿于審計的全過程。
　　審計結(jié)論：對相關(guān)賬戶或認(rèn)定實施相應(yīng)的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后的結(jié)論。
　　審計意見：根據(jù)各賬戶或認(rèn)定的審計結(jié)論（如：錯報匯總），判斷對報表整體的影響而形成的審計意見。審計意見包括無保留意見、保留意見、否定意見的三種基本類型。
　　二、審計報告的類型（掌握根據(jù)重要性水平判斷發(fā)表的意見類型）
　　審計報告的四種基本類型：無保留意見報告、保留意見報告、否定意見報告和無法表示意見報告。
　　審計報告也可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。標(biāo)準(zhǔn)審計報告包含的審計報告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾性用語。否則，不能稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。
　　非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。

　第三節(jié)　審計報告的基本內(nèi)容
　　審計報告的內(nèi)容（掌握審計報告的編寫）
　　1.標(biāo)題：統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。
　　2.收件人：審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。如，ABC股份有限公司全體股東；ABC有限責(zé)任公司董事會。
　　3.引言段；
　　4.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；
　　5.注冊會計師的責(zé)任段；
　　6.審計意見段；
　　7.注冊會計師的簽名和蓋章；
　　8.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章（見報告實例）；
　　9.報告日期。
　　標(biāo)準(zhǔn)審計報告參考格式如下：
　　審計報告
　　ABC股份有限公司全體股東：
　　【引言段】我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。
　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任【管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段】
　　按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅�計政策；�?）作出合理的會計估計。
　　二、注冊會計師的責(zé)任【注冊會計師的責(zé)任段】
　　我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍�但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
　　我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。
　　三、審計意見【審計意見段】
　　我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2011年12月31日的財務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
　　××會計師事務(wù)所 　　　　　　　　　　 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）
　　（蓋章） 　　　 　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）
　　中國·××市　　　　　　　　　　　　　　　　　二○一二年三月十五日
　　注冊會計師在確定審計報告日期時，應(yīng)當(dāng)考慮：
　　（1）應(yīng)當(dāng)實施的審計程序已經(jīng)完成；
　　（2）應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；
　　（3）管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。

第四節(jié)　非標(biāo)準(zhǔn)的審計報告
　　一、審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段
　　（一）強(qiáng)調(diào)事項段的含義
　　審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強(qiáng)調(diào)的段落。
　　1.強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：
　　（1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅�計處理，且在財�?wù)報表中作出充分披露；
　　（2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。
　　2.增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形：
　　（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮；
　　（2）重大不確定事項；
　　（3）其他審計準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形。
　　（二）增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形 （七類事項—2＋5）
　　1.對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮
　　如果認(rèn)為被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模�但可能�?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位已在財務(wù)報表中作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。