知識點三、注冊會計師審計方法的演進

　　注冊會計師為了實現審計目標，一直隨著 審計環境的變化調整著審計方法。審計方法從賬項基礎審計發展到風險導向審計，都是注冊會計師為了適應審計環境的變化而做出的調整。

　�。ㄒ唬┵~項基礎審計（accounting number-based audit approach）

　　注冊會計師審計的重心在資產負債表，旨在發現和防止錯誤與舞弊，審計方法是詳細審計。

　　詳細審計又稱賬項基礎審計，由于早期獲取審計證據的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查。

　　這種審計方式是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務報表的編制過程來進行的，注冊會計師通過對賬表上的數字進行詳細核實來判斷是否存在舞弊行為和技術上的錯誤。注冊會計師通�；ㄙM大量的時間進行檢查、核對、加總和重新計算。

　　（二）制度基礎審計（system-based audit approach）

　　注冊會計師審計的重點從檢查受托責任人對資產的有效使用轉向檢查企業的資產負債表和利潤表，判斷企業的財務狀況、經營成果是否真實和公允。

　　在審計實踐過程中，注冊會計師逐漸發現內部控制的可靠性對于審計工作具有非常重要的意義。當內部控制設計合理且執行有效時，通常表明財務報表具有較高的可靠性；當內部控制設計不合理，或雖然設計合理但沒有得到有效執行時，通常能夠表明財務報表不具有可靠性，因此注冊會計師將審計的視角轉向企業的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內部控制，從而將內部控制與抽樣審計結合起來。

　　以內部控制為基礎的審計方法，強調對內部控制的測試和評價。如果測試結果表明內部控制運行有效，那么內部控制就值得信賴，注冊會計師對財務報表相關項目的審計只需抽取少量樣本便可以得出審計結論；如果測試結果表明內部控制運行無效，那么內部控制就不值得信賴，注冊會計師對財務報表相關項目的審計需要視情況擴大審計范圍，檢查足夠數量的樣本，才能得出審計結論。

　　（三）風險導向審計（risk-oriented audit approach）

　　原審計風險模型：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險

　　現審計風險模型：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險

　　審計風險（audit risk）是指當財務報表中存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。

　　審計風險模型的出現，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致財務報表出現重大錯報的領域。