第七章　資源稅法

　　■本章重點與難點

　　本章重點內容有：納稅人、稅目、應納稅額計算、納稅義務發生時間和地點。

　　本章難點問題是：應稅資源產品劃分、課稅數量確定等。

　　一、納稅義務人(熟悉)

　　資源稅的納稅人是境內從事應稅資源開采或生產并進行銷售或自用的所有單位和個人。

　　二、稅目(熟悉)——7大類

　　1.原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。

　　2.天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣。

　　3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

　　4.其他非金屬礦原礦。

　　5.黑色金屬礦原礦。

　　6.有色金屬礦原礦。

　　7.鹽。

　　三、課稅數量(掌握)

　　1.一般規定：銷售數量、自用數量。

　　2.具體方法：

　　①煤炭、金屬和非金屬礦產品原礦;

　　②鹽：納稅人以自產液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅;納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

　　四、應納稅額的計算

　　應納稅額=課稅數量×單位稅額

　　五、減免稅

　　六、納稅義務發生時間與地點

　　1.時間：同增值稅

　　2.納稅地點——開采或生產所在地主管稅務機關

　　七、其他:

　　1.扣繳義務人相關規定

　　2.進口不征資源稅,出口不退資源稅
　■經典考題及例題

　　一、單項選擇題

　　1.某鉛鋅礦2009年銷售鉛鋅礦原礦80 000噸，另外移送入選精礦30 000噸，選礦比為30%。當地適用的單位稅額為2元/噸，該礦當年應繳納資源稅(　)。

　　A.16萬元

　　B.25.2萬元

　　C.22萬元

　　D.36萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量，金屬非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量，因此，該鋅礦應繳納資源稅=(80000+30000÷30%)×2=360000=36(萬元)

　　2.某油田1月生產原油20萬噸，當月銷售19.5萬噸，加熱、修井用0.5萬噸;開采天然氣1000萬立方米，當月銷售900萬立方米，待售100萬立方米。若原油、天然氣的單位稅額分別為30元/噸和15元/千立方米，則該油田本月應納資源稅(　)。

　　A.598.5萬元

　　B.600萬元

　　C.613.5萬元

　　D.615萬元

　　[347070102]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』納稅人開采或生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量;開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。應納的資源稅=19.5(萬噸)×30(元/噸)+900(萬立方米)×15元/千立方米×10÷10000=585(萬元)+13.5(萬元)=598.50(萬元)。

　　[注：天然氣的單位稅額為=15元/千立方米=150元/萬立方米]

　　3.某納稅人本期以自產液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸(每噸已繳納資源稅2元)加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸10元，該納稅人本期應繳納資源稅(　)。

　　A.10萬元

　　B.12萬元

　　C.16萬元

　　D.20萬元

　　[347070103]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』納稅人以自產液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數量為課稅數量;納稅人以外購液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗液體鹽的已納稅額準予抵扣。應納資源稅=12000×10-10000×2 = 100000(元)。

　　4.某煤礦企業(增值稅一般納稅人)，本月采用分期收款方式向某供熱公司銷售優質原煤3000噸，每噸不含稅單價120元，價款360000元，購銷合同規定，本月收取三分之一的價款，實際取得不含稅價款100000元。煤礦原煤資源稅額為2.5元/噸。當月應納資源稅為(　)。

　　A.2500元

　　B.3000元

　　C.7500元

　　D.13000元

　　[347070104]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』納稅人采取分期收款結算方式的。其納稅義務發生時間為合同規定的收款日期的當天。 本題當月應收取三分之一的價款，資源稅按應納稅額的三分之一確定。當月應納資源稅3000÷3 ×2.5=2500元

　　5.(2009年)甲縣某獨立礦山2009年7月份開采銅礦石原礦3萬噸，當月還到乙縣收購未稅銅礦石原礦5萬噸并運回甲縣，上述礦石的80%已在當月銷售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元，則該獨立礦山7月份應向甲縣稅務機關繳納的資源稅為(　)。

　　A.12萬元

　　B.15萬元

　　C.32萬元

　　D.40萬元

　　[347070105]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核資源稅的計算。收購未稅礦產品應該向收購地稅務機關繳納資源稅。向甲縣稅務機關繳納的資源稅=3×80%×5=12(萬元
二、多項選擇題

　　1.(2009年)下列各項中，屬于資源稅納稅義務的人有(　)。

　　A.進口鹽的外貿企業

　　B.開采原煤的私營企業

　　C.生產鹽的外商投資企業

　　D.中外合作開采石油的企業

　　[347070106]

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』本題考核資源稅的納稅義務人。資源稅進口不征，出口不退;中外合作開采石油企業暫不征收資源稅，因此，正確選項為BC。

　　2.下列各項中，應征收資源稅的有(　)

　　A.進口的天然氣

　　B.專門開采的天然氣

　　C.煤礦生產的天然氣

　　D.與原油同時開采的天然氣

　　[347070107]

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅;煤礦生產的天然氣暫不征稅。進口天然氣不征收資源稅。

　　3.下列各項中，符合資源稅納稅義務發生時間規定的有(　)。

　　A.采取分期收款結算方式的為實際收到款項的當天

　　B.采取預收貸款結算方式的為發出應稅產品的當天