第十四章　國(guó)際稅收協(xié)定

　　第一節(jié)　國(guó)際稅收協(xié)定概述

　　一、國(guó)際稅收

　　國(guó)際稅收，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

　　二、稅收管轄與國(guó)際稅收協(xié)定的產(chǎn)生

　　稅收管轄權(quán)屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在征稅方面的主權(quán)范圍。稅收管理轄權(quán)劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。

　　稅收管轄權(quán)大致可分為三類(lèi)：居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)、地域管轄權(quán)。

　　居民管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家對(duì)凡是屬于本國(guó)的居民取得的業(yè)自世界范圍的全部所得行使的片稅權(quán)力。

　　地域管轄權(quán)：是指一個(gè)國(guó)家對(duì)發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動(dòng)和來(lái)源于或被認(rèn)為是來(lái)源于其境內(nèi)的全療所得行使的征稅權(quán)力。

　　屬地原則和屬人原則之間的矛盾必然導(dǎo)致稅收管轄權(quán)之間的矛盾，三種稅收管轄權(quán)之間必然會(huì)發(fā)生不同程度的重疊和交叉。 圍繞著一國(guó)或多國(guó)的稅收管轄權(quán)行使與適用，引申出了一系列的國(guó)際稅收活動(dòng)，其核心內(nèi)容為國(guó)際重復(fù)征稅及其消除、國(guó)際避稅與反避稅。

　　三、國(guó)際稅收協(xié)定概念、分類(lèi)及其與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系

　　第二節(jié)　國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生

　　一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念

　　國(guó)際重復(fù)征稅一般包括法律性國(guó)際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅和稅制性國(guó)際重復(fù)征稅三種類(lèi)型。國(guó)際稅收中所指的國(guó)際重復(fù)征稅一般屬于法律性國(guó)際重復(fù)征稅。

　　二、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生

　　（一）國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的條件和原因

　　納稅人所得或收益的國(guó)際化和各國(guó)所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的前提條件。各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊是國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因。

　　（二）國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式

　　依據(jù)稅收管轄權(quán)相互重疊的形式，國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生也主要有下述幾種情形：

　　1.居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)重疊下的國(guó)際重復(fù)征稅

　　2.居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)重疊下的國(guó)際重復(fù)征稅

　　3.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊下的國(guó)際重復(fù)征稅

　　三、國(guó)際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響

　　第三節(jié)　國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法

　　各國(guó)的涉外稅法和國(guó)際稅收協(xié)定中，處理國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題所采用的具體方法主要有免稅法和抵免法兩種，其中抵免法是普遍采用的。在運(yùn)用抵免法的過(guò)程中，為了鼓勵(lì)國(guó)際投資，有時(shí)也往往增加一些稅收饒讓的內(nèi)容，作為抵免法的內(nèi)容附加。這種情況通常見(jiàn)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定之中。此外，有些國(guó)家還選擇了扣除法和低稅法試圖來(lái)解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，這在一定程度上緩和了國(guó)際重復(fù)征稅的矛盾。這里對(duì)于消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法主要介紹免稅法和抵免法兩種。

　　一、免稅法

　　免稅法主要有以下兩種具體做法：一是全額免稅法，即居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自國(guó)外的所得全部免予征稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅，而且在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得所適用的稅率時(shí)，不考慮其居民已被免予征稅的國(guó)外所得。二是累進(jìn)免稅法，即居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自國(guó)外的所得不征稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅，但在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅所適用的稅率時(shí)，有權(quán)將這筆免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總一并加以綜合考慮。　

　　二、抵免法

　　抵免法是指行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)其國(guó)內(nèi)、外的全部所得征稅時(shí)，允許納稅人將其在國(guó)外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中抵扣。

　　在實(shí)際應(yīng)用中，直接抵免和間接抵免是抵免法的兩種具體運(yùn)作形式。

　　（一）直接抵免

　　直接抵免是指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。

　　1.全額抵免

　　全額抵免是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人征稅時(shí)，允許納稅人將其在收入來(lái)源國(guó)繳納的所得稅，在應(yīng)向本國(guó)繳納的稅款中，全部給予抵免。

　　2.限額抵免

　　限額抵免又稱為普通抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外直接繳納的所得稅款給予抵免時(shí)，不能超過(guò)最高抵免限額，這個(gè)最高的抵免限額是國(guó)外所得額按本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　抵免限額根據(jù)限額的范圍和計(jì)算方法不同，可分為分國(guó)限額法與綜合限額法、分項(xiàng)限額法與不分項(xiàng)限額法。

　　（二）間接抵免

　　間接抵免是對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國(guó)納稅義務(wù)。間接抵免適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。

　　在實(shí)踐中，間接抵免一般可分為一層間接抵免和多層間接抵免兩種方法。

　　1.一層間接抵免

　　一層間接抵免適用于母公司與子公司之間的外國(guó)稅收抵免。用此方法可以處理母公司與子公司因股息分配所形成的重復(fù)征稅問(wèn)題。

　　2.多層間接抵免法

　　以上一層間接抵免方法適用于居住國(guó)母公司來(lái)自其外國(guó)子公司的股息所應(yīng)承擔(dān)的外國(guó)所得稅的抵免。

　　第四節(jié)　國(guó)際避稅與反避稅

　　一、國(guó)際避稅

　　（一）國(guó)際避稅概念

　　避稅是指納稅人通過(guò)個(gè)人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避、減輕或延遲其納稅義務(wù)的行為。

　　（二）國(guó)際避稅的主要方法

（三）國(guó)際避稅地

　　1.國(guó)際避稅地的類(lèi)型

　　第一種類(lèi)型的避稅地，是指沒(méi)有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)。

　　第二種類(lèi)型的避稅地，是指那些雖開(kāi)征某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅負(fù)遠(yuǎn)低于國(guó)際一般負(fù)擔(dān)水平的國(guó)家和地區(qū)。

　　第三種類(lèi)型的避稅地，是指在制定和執(zhí)行正常稅制的同時(shí)，提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的國(guó)家或地區(qū)。

　　2.國(guó)際避稅地形成的條件

　　二、國(guó)際反避稅的措施

　　（一）國(guó)際反避稅的一般方法

　　（二）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制立法

　　（三）應(yīng)對(duì)避稅地避稅的對(duì)策

　　（四）國(guó)際稅收協(xié)定濫用的防范措施

　　（五）限制資本弱化法規(guī)

　　（六）限制避稅性移居

　　（七）限制利用改變公司組織形式避稅

　　（八）加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理

　　第五節(jié)　國(guó)際稅收協(xié)定

　　一、國(guó)際稅收協(xié)定的產(chǎn)生和發(fā)展

　　二、兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本

　　三、國(guó)際稅收協(xié)定的目標(biāo)和主要內(nèi)容

　　四、我國(guó)參與或簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定

　　1983年我國(guó)同日本簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定，這是我國(guó)對(duì)外簽訂的第一個(gè)全面性的避免雙重征稅協(xié)定。

　　（一）我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定工作文本

　　（二）我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定所遵循的原則

　　1.堅(jiān)持所得地域稅收管轄權(quán)的征稅原則

　　2.堅(jiān)持平等互利原則

　　3.稅收饒讓原則

　　（三）我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定發(fā)展的新趨勢(shì)