注冊會計師考試《稅法》科目

第十二章 企業(yè)所得稅

　　知識點三十八、境外所得抵扣稅額的計算

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：

　　1、居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

　　2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　補充：

　　限額抵免法：是指居住國政府對跨國納稅人在國外直接繳納的所得稅款給予抵免時，不能超過最高抵免限額，這個最高的抵免限額是國外所得額按本國稅率計算的應(yīng)納稅額。最大特點多不退少要補！

　　抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額

　　簡化形式：抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25%