七、登記會計賬簿
(一)會計賬簿的種類
會計賬簿是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成的，用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。
1.賬簿按其用途不同，可分為總賬、明細(xì)賬、日記賬和備查賬簿四種。(注意區(qū)分于《會計基礎(chǔ)》：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種)
(1)總賬(總分類賬)，是根據(jù)一級會計科目(總賬科目)開設(shè)的。一般有訂本賬和活頁賬兩種。
(2)明細(xì)賬(明細(xì)分類賬)，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的。可以采用訂本賬、活頁賬、三欄式、數(shù)量金額式。
(3)日記賬，是一種特殊的序時明細(xì)賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
一般采用訂本賬。
(4)其他輔助賬簿(備查賬簿)，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。例如，租借設(shè)備登記簿、代銷商品登記簿等。
2.賬簿按其外形特征不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。
(1)訂本式賬簿，也稱訂本賬，是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。
這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
(2)活頁式賬簿，也稱活頁賬，是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中，可根據(jù)需要增減賬頁。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個會計年度結(jié)束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。
通常各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。
(3)卡片式賬簿，也稱卡片賬，是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。
嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁賬。
在我國，企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。
【例題·單選題】按照會計賬簿的形式不同，其分類不包含( )。
A.訂本式
B.活頁式
C.卡片式
D.三欄式
[答案]D
(二)會計賬簿的啟用
啟用新的會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表，內(nèi)容包括：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、啟用日期、記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋有關(guān)人員的簽章和單位公章。——無賬戶名稱
更換記賬人員時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和接交人員或監(jiān)交人員姓名并簽章。
(三)會計賬簿的登記
1.登賬依據(jù)——審核無誤的會計憑證。
2.登賬基本要求
(1)登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。
(2)登記賬簿時，必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。
(3)在登記各種賬簿時，應(yīng)按頁碼順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生錯誤、隔頁、缺號、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)在更正處蓋章，以明確責(zé)任。(注意區(qū)分：《會計基礎(chǔ)》并由記賬人員簽名或者簽章。)
錯賬更正方法一般有劃線更正法、補(bǔ)充登記法和紅字沖(更)正法等三種。
(4)凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。
(5)及時對賬(每年至少進(jìn)行一次)
要做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。(注意區(qū)分：《會計基礎(chǔ)》無賬表相符。)
賬實(shí)相符，是會計賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對相符;
賬證相符，是會計賬簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符;
賬賬相符，是會計賬簿之間行對應(yīng)記錄核對相符;
賬表相符，是會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符;

6)定期結(jié)賬。 
結(jié)賬前，必須將本期所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)、和年結(jié)等。 
3.實(shí)行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 
4.會計賬簿的設(shè)置和登記，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 
5.禁止賬外設(shè)賬。各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿中統(tǒng)一登記、核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進(jìn)行登記、核算。 
【例1-3-8】 某廠2004年5月以來的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是用圓珠筆書寫的，未按頁次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁現(xiàn)象。分析該案例中有哪些行為不合法。 
[解析] 該案例中有下列行為不合法：(1)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬用圓珠筆書寫不符合規(guī)定。理由是：根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆或者鉛筆書寫。(2)會計賬簿未按頁次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁現(xiàn)象不符合規(guī)定，理由是：根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。 
【例1-3-9】 會計員小王在登記賬簿時，因疏忽隔了一頁，此時小王將該頁撕去，將原記錄重抄一遍，然后緊接其后登記，請問小王的處理是否正確? 
[解析] 小王的處理不正確，正確的做法時，將空頁劃線注銷，或注明“此頁空白”字樣，并由其簽名或蓋章。 
【例題·判斷題】各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬薄上統(tǒng)一登記、核算，不得私設(shè)賬外賬。( ) 
[答案]√ 
(四)會計賬簿的保管 
現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬保管25年，總賬和明細(xì)賬保管15年，涉外賬簿應(yīng)長期保存。
八、編制財務(wù)會計報告
財務(wù)會計報告(財務(wù)報告，會計報告)，是指單位對外提供的反映其在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。
《會計法》規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理者受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。
(一)財務(wù)會計報告的構(gòu)成
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，財務(wù)會計報告包括：會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。(多選)
1.會計報表(報告的主要組成部分)。
1)對外提供的會計報表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表。
(1)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以及股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)情況;
(2)利潤表，反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損情況，表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力。
(3)現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的情況。
(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表，反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個組成部分當(dāng)期的增減變動情況。
2)會計報表按編制期間不同，分為年度會計報表和中期會計報表。
中期會計報表，是指以短于一個完整的會計年度的報告期間為基礎(chǔ)的會計報表。包括月度、季度和半年度會計報表等。
中期會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。
3)會計報表按編制主體不同，分為個別(以企業(yè)自身為會計主體)會計報表和合并(以母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計主體)會計報表。
2.會計報表附注。
(1)會計報表附注是對會計報表的補(bǔ)充說明，也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。
(2)會計報表附注主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：
一是對會計報表列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料;
二是對未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明等。　(3)一般應(yīng)至少披露的內(nèi)容：(如在此出多選題，一般全選)
　　會計報表的編制基礎(chǔ);遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明;重要會計政策的說明;重要會計估計的說明;會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明;報表重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明;或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng);在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股權(quán)總額和每股股利金額(或向投資者分配的利潤總額)以及其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。
　　【例題·單選題】下列有關(guān)附注的說法，不正確的是( )。
　　A.附注不屬于財務(wù)會計報告的組成部分
　　B.附注是對在財務(wù)報表中列示項(xiàng)目的描述或明細(xì)資料
　　C.附注是對未能在財務(wù)報表中列示項(xiàng)目的說明
　　D.附注是財務(wù)會計報告的組成部分
　　[答案]A
　　【例題·單選題】反映公司、企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的會計報表是( )
　　A.資產(chǎn)負(fù)債表
　　B.利潤表
　　C.現(xiàn)金流量表
　　D.股東權(quán)益增減變動表
　　[答案]C
　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會計報表的有( )
　　A.資產(chǎn)負(fù)債表
　　B.利潤表
　　C.現(xiàn)金流量表
　　D.年度生產(chǎn)計劃表
　　[答案]ABC
　　【例題·判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表主要反映公司、企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營業(yè)績即利潤或虧損情況。( )
　　[答案]×