第五節　利潤形成與分配業務的核算

　　一、利潤形成

　　(一)主要內容

　　利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤是在會計期間內經濟利益的增加，表現為資產的流入、增值或負債減少而引起的權益的增加。

　　根據對外報告的利潤表的編制要求，利潤分三個層次，即營業利潤、利潤總額和凈利潤。

　　1) 營業收入，反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額。

　　2) 營業成本，反映企業經營主要業務和其他業務發生的實際成本總額。

　　3) 營業稅金及附加，反映企業經營業務應負擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。

　　4) 期間費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。

　　5) 投資收益，反映企業各種對外投資所取得的收益(或損失)。

　　6) 營業外收入，是指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入。包括：處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得等。

　　7) 營業外支出，是指不屬于企業生產經營費用，與企業生產經營沒有關系，但按照有關規定應從企業實現的總額中扣除的支出，是直接計入利潤的損失。包括：處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。

　　(二)賬戶設置

　　1.“本年利潤”賬戶

　　“本年利潤”賬戶，屬于所有者權益類賬戶。該賬戶核算企業當期實現的凈利潤(或發生的凈虧損)。

　　借方：登記會計期末由“主營業務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“營業外支出”賬戶及“所得稅費用”賬戶轉入的金額。

　　貸方：登記會計期末由“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”、“投資收益”等賬戶轉入的金額;

　　余額：年度終了，“本年利潤”賬戶轉入“利潤分配”賬戶前的貸方余額表示凈利潤(凈盈利)，借方余額表示虧損總額。期末將“本年利潤”賬戶余額全部轉入“利潤分配”賬戶，結轉后“本年利潤”賬戶應無余額。

　　2.“營業外收入”賬戶

　　“營業外收入”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業發生的各項營業外收入。

　　借方：登記會計期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入額;

　　貸方：登記營業外收入的實現即營業外收入的增加;

　　余額：結轉后，該賬戶期末無余額。

　　該賬戶可按營業外收入項目進行明細核算。

　　3.“營業外支出”賬戶

　　“營業外支出”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業發生的各項營業外支出。

　　借方：登記營業外支出的發生即營業外支出的增加;

　　貸方：登記會計期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出額;

　　余額：結轉后，該賬戶期末無余額。

　　該賬戶可按營業外支出項目進行明細核算。

　　4.“投資收益”賬戶

　　“投資收益”賬戶，屬予損益類賬戶。該賬戶核算企業確認的投資收益或投資損失。

　　貸方：登記企業實現的投資收益和期末轉入“本年利潤”賬戶的凈損失;

　　借方：登記發生的投資損失和期末轉入“本年利潤”賬戶的凈收益;

　　余額：結轉后，該賬戶期末無余額。

　　該賬戶可按投資種類設置明細賬戶，進行明細核算。

　　5.“所得稅費用”賬戶

　　“所得稅費用”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　借方：登記按照應納稅所得額計算出的所得稅費用;

　　貸方：登記期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用額;

　　余額：結轉后該賬戶無余額。

　　(三)會計核算

　　【例題5—45】采購的物資材料在運輸途中，由于自然災害損失1 000元。損失物資的增值稅170元已記在“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”的借方。

　　分析：自然災害損失屬于企業的營業外支出，另外，因自然災害損失的原材料相應的進項稅額如果已經計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”的借方，應同時轉出。這項經濟業務的發生，使企業的在途物資減少1 000元，增值稅進項稅額減少170元;營業外支出增加1 170(1 000+170)元。其會計分錄：

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　1 170

　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 170

　　【例題5—46】企業出售無形資產，出售收入100 000元，所得款項已存入銀行。該無形資產賬面余額90 000元。適用營業稅率5%。

　　分析：企業出售無形資產屬于營業外收入。這項經濟業務的發生，使企業的銀行存款增加100 000元，無形資產減少90 000元，因出售無形資產發生應交營業稅5 000元(100 000×5%)，差額5 000元(100 000—90 000—5 000)為營業外收入。其會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　 100 000

　　　　貸：無形資產　　　　　　　　 90 000

　　　　　　營業外收入　　　　　　　　5 000

　　　　　　應交稅費——應交營業稅　　5 000

　　【例題5—47】企業收到某公司分配的投資收益計5 000元(該收益由投資后產生，成本法核算)，存入銀行。

　　分析：這項經濟業務的發生，使企業的銀行存款增加5 000元，投資收益增加5 000元，其會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　5 000

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　5 000

　　【例題5—48】長白企業在會計期末將本期實現的各種收入包括主營業務收入3721 00元、其他業務收入89 800元、投資凈收益5 000元、營業外收入5 000元轉入“本年利潤”賬戶。