第三節(jié) 會計基礎(chǔ)——兩種制度：確認(rèn)收入、費用的歸屬期

一、 收入和費用的收支期間和應(yīng)歸屬期間

1、收入和費用的收支期間，指收入收到和費用支付的會計期間——款項實際收付的月份或其他會

計期間；

2、收入和費用的應(yīng)歸屬期間，指應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費用的會計期間——權(quán)利、義務(wù)期間。

3、（1）現(xiàn)銷、現(xiàn)購的收支期和歸屬期一致；

（2）應(yīng)收和應(yīng)付是收支期在后，歸屬期在先；

（3）預(yù)收和預(yù)付是收支期在先，歸屬期在后。

4、會計處理中有兩種相對應(yīng)的會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)（應(yīng)計制、應(yīng)收應(yīng)付制），以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)收入和費用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入費用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費用。即在該期間產(chǎn)生了收款的權(quán)利，則在該期間確認(rèn)收入增加；在該期間產(chǎn)生了付款的責(zé)任、義務(wù)，則在該期間確認(rèn)費用增加，而不管錢是否收付。

2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

三、收付實現(xiàn)制

1、收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制、現(xiàn)金收付制、收付實現(xiàn)制、實收實付制），是以收到或支付的現(xiàn)金（并非僅指庫存現(xiàn)金）作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)。

2、目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。

例如，企業(yè)在2008年10月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，我們看看在兩種確認(rèn)基礎(chǔ)下，收入和費用的歸屬期有什么差別：

經(jīng)濟業(yè)務(wù)       權(quán)責(zé)發(fā)生制        收付實現(xiàn)制

1、10月10日銷售同時收款       10月，現(xiàn)銷現(xiàn)收        10月

2、10月10日收款，合同約定12月10日交付商品       12月，預(yù)收賬款        10月

3、10月10日銷售，12月10日收款       10月，應(yīng)收賬款        12月

4、10月10日購入辦公用品一批且付款       10月，現(xiàn)付現(xiàn)費        10月

5、10月10日預(yù)付明年全年房租       明年各月，待攤費用        10月

6、10月10日預(yù)提當(dāng)月房租（協(xié)議約定全年房租于年底一次付清）       10月，預(yù)提費用        12月

【例題6•單選題】企業(yè)會計核算，應(yīng)當(dāng)采用（ ）確認(rèn)收入和費用。

A.收付實現(xiàn)制　　　B.權(quán)責(zé)發(fā)生制　　　C.永續(xù)盤存制　　D.實地盤存制

[答案]B