第六章　會(huì)計(jì)賬簿

　　本章主要要點(diǎn)：會(huì)計(jì)賬簿的概念，會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系，賬簿的分類;會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容，啟用，記賬規(guī)則;各種會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法;對(duì)賬;錯(cuò)賬更正;結(jié)賬;會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管。

第一節(jié)　會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類

　　一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義(了解)

　　會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

　　各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。

　　設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。

　　1.可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息。

　　2.可以分類、匯總會(huì)計(jì)信息。按其不同性質(zhì)加以歸類，整理和匯總，以便全面、系統(tǒng)、連續(xù)和分類地提供企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)要素的增減變化情況，及時(shí)提供各方面所需要的總括會(huì)計(jì)信息，為管理決策提供信息。

　　3可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息。與實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，來檢查財(cái)產(chǎn)物資是否妥善保管，賬實(shí)是否相符。

　　4.可以編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。

　　二、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系

　　賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在;賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系三、會(huì)計(jì)賬簿的分類(注意交叉記憶)

　　賬簿一般可以按其用途、賬頁格式和外形特征3種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。

　　(一)按用途分類

　　賬簿按其用途不同，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。

　　1.序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。

　　序時(shí)賬簿通常有兩種：

　　(1)普通日記賬，是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況的賬簿;

　　(2)特種日記賬，是用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿。

　　在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　2.分類賬簿。分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。

　　按照分類的概括程度不同，又分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩種。

　　(1)總分類賬簿，是按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿，簡稱總賬。

　　(2)明細(xì)分類賬簿，是按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿，簡稱明細(xì)賬。

　　明細(xì)分類賬是對(duì)總分類賬的補(bǔ)充和具體化，并受總分類賬的控制和統(tǒng)馭。

　　分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

　　3.備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、應(yīng)收(付)票據(jù)備查簿等。備查賬簿可以由各單位根據(jù)需要進(jìn)行設(shè)置。

　　備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類賬簿相比，存在兩點(diǎn)不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證;二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，即無固定格式。

　　【例題1•判斷題】備查賬簿與分類賬簿都是根據(jù)記賬憑證登記的。 ( )

　　[答案]錯(cuò)(二)按賬頁格式分類(金額列不同;適用范圍較重要)

　　按賬頁格式的不同，賬簿可以分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。

　　1.兩欄式賬簿，是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。

　　普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。

　　2.三欄式賬簿，是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。

　　各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。

　　三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目兩種。區(qū)別是在摘要欄和借方科目之間是否有一欄“對(duì)方科目”。設(shè)有“對(duì)方科目”欄的，稱為設(shè)對(duì)方的科目的三欄式賬簿;不設(shè)有“對(duì)方科目”欄的，稱為不設(shè)對(duì)科目的三欄式賬簿。

　　3.多欄式賬簿，是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。 收入、成本、費(fèi)用、利潤和利潤分配明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。

　　4.數(shù)量金額式賬簿，是在借方、貸方和余額三個(gè)欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

　　【例題2•單選題】下列明細(xì)分類賬中，應(yīng)該采用數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的是( )。

　　A.原材料明細(xì)分類賬　　　　　B.應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬

　　C.制造費(fèi)用明細(xì)分類賬　　　　D.預(yù)提費(fèi)用明細(xì)分類賬

　　[答案]A(三)按外型特征分類

　　賬簿按其外形特征不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。

　　1.訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對(duì)賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。

　　訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁;其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

　　2.活頁賬。活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號(hào)。

　　這類賬簿優(yōu)點(diǎn)是記賬時(shí)可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁裝入賬簿，或抽取不需要的賬頁，可根據(jù)需要增減賬頁，便于分工記賬;其缺點(diǎn)是如果管理不善,可能會(huì)造成賬頁散失或故意抽換賬頁。

　　通常各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。

　　3.卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。