第五章 主要經濟業務核算

第一節 籌集資金的核算

考點1：資金籌集業務的核算
（一）實收資本的核算
實收資本是指企業實際收到所有者投入的資本。
（例5—1）企業收到所有者100 000元的貨幣資金投資，存款已存入銀行。
借：銀行存款 100000
　　貸：實收資本 100000
（二）借款的核算
企業向銀行借款則形成企業的負債，期限不超過一年的各種借款為短期借款，屬于流動負債；期限在一年以上的各種借款為長期借款，屬于長期負債。
（例5—2）企業取得期限為6個月的短期借款200 000元，所得借款存入銀行。
借：銀行存款 200000
　　貸：短期借款 200000

第二節 供應過程的核算

考點2：供應過程業務的核算
（一）固定資產購入業務的核算
固定資產”該賬戶借方登記增加固定資產的原始價值，如果固定資產是通過自行建造而形成的，或需要安裝、調試后才能投入生產使用，應設置“在建工程”賬戶核算固定資產的建造成本。 在達到預定可使用狀態時，再將購進和安裝該設備的全部支出，即原始價值，從“在建工程”賬戶的貸方轉入“固定資產”賬戶的借方。
（例5—3）企業購入不需要安裝的機器設備一臺，買價60000元，包裝費和運雜費1200元，全部款項已用銀行存款支付。
借：固定資產 61200
　　貸：銀行存款 61200
（例5—4）企業購入需要安裝的機器設備一臺，買價35000元，包裝費和運雜費1000元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發生安裝費用2000元，以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。
（1）購入設備
借：在建工程 36000
　　貸：銀行存款 36000
（2）支付安裝費用
借：在建工程 2000
　　貸：銀行存款 2000
（3）安裝完畢，交付使用
借：固定資產 38000
　　貸：在建工程 38000
（二）材料采購業務的核算
在材料采購活動中，一方面是企業從供貨單位購進各種材料物資，另一方面是企業要支付材料的買價和各種采購費用，包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選費用，并與供貨單位發生貨款結算關系。
（例5—5）企業購入一批材料，買價50 000元，增值稅8500元，另發生運雜費400元，材料已入庫，款項已用銀行存款支付。
借：原材料 50 400
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8 500
　　貸：銀行存款 58 900
（例5—6）3月5日，企業購入一批材料，買價150 000元，增值稅25 500元，另發生運雜費1000元，材料已入庫，款項未付。3月20日，企業以銀行存款支付上述貨款。
（1）3月5日 企業購入材料
借：原材料 151 000
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 25 500
　　貸：應付賬款 176 500
（2）3月20日 企業支付貨款
借：應付賬款 176 500
　　貸：銀行存款 176 500
第三節 生產過程的核算

考點3：產品生產業務的核算
（一） 費用與制造成本
期間費用包括企業在生產經營過程中發生的管理費用、銷售費用和財務費用。管理費用是指企業行政管理部門為管理和組織經營活動而發生的各項費用。銷售費用是指企業在銷售產品或提供勞務過程中發生的各項費用以及專設銷售結構的各項經費。財務費用是指企業為籌集資金而發生的各項費用。
直接費用直接計如入各種產品的生產成本；間接費用需要通過一定的分配方法分配計入各種產品的生產成本；期間費用不構成產品生產成本，而是直接計入當期損益。
（二） 賬戶設置
1、“生產成本”賬戶。 期末如有余額在借方，表示尚未完工產品（在產品）的成本。
2、“制造費用”賬戶。包括工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗及辦公費等。期末在制造費用分配后賬戶一般無余額。
4、“應付福利費”賬戶。根據國家規定，企業可以按照企業職工工資總額的14%，從成本、費用中提取職工福利費，主要用于職工醫藥費、生活困難補助、醫務和福利人員工資等。
6、“待攤費用”賬戶。待攤費用是指企業已經支出但應由本月及以后各月分別負擔的、分攤期在一年以內的各項費用。該賬戶是根據權責發生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限，正確計算各期成本、費用和企業損益而設置的。該賬戶借方登記企業發生的各種待攤費用，如預付保險費、預付報刊雜志訂閱費、固定資產修理費、預付租金等。
7、“預提費用”賬戶。預提費用是指預先分期計入各期成本費用，但以后才能支付的費用。與“待灘費用”賬戶一樣，該賬戶是根據權責發生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限而設置的。如預提的借款利息等。
8、“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業已經完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產品。
1、 材料費用的歸集和分配。
見（例5—8）略
借：生產成本——A產品 42000
　　　　　　——B產品 37000
　　制造費用 12000
　　管理費用 20000
　　貸：原材料 111000
2、工資及福利費的歸集和分配。
根據工資費用的經濟用途分別進行歸集和分配，生產工人工資屬于直接人工費，應直接計入“生產成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工費，應計入“制造費用”賬戶借方；企業行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費用，應分別計入“管理費用”、“銷售費用”賬戶的借方。
根據國家的有關規定，企業可以按照工資總額的14%提取，職工福利費，計入相關的成本費用，同時形成對企業職工的一項負債。
（例5—9）企業本月應付職工工資共計57 000元，具體如下：生產工人工資46 000元，其中A產品的生產工人工資30 000元，生產B產品的生產工人工資16 000元；車間管理人員工資3 000元；企業管理人員工資8 000元。
借：生產成本——A產品 30000
　　　　　　——B產品 16000