第五節(jié)　收入、成本和費用的核算
　　一、收入 
　　收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入按企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動所實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。 
　�。ㄒ唬╀N售商品收入的確認和計量 
　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 
　　在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合收入準則所規(guī)定的五項確認條件的，企業(yè)應(yīng)及時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。 
　　企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件的，應(yīng)當提供確鑿的證據(jù)。通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。交款提貨方式銷售商品是指購買方已根據(jù)企業(yè)開出的發(fā)票賬單支付貨款并取得提貨單的銷售方式。在這種方式下，購貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未交付商品，銷售方保留的是商品所有權(quán)上的次要風險和報酬，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。 
　　企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。通常情況下，購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值，應(yīng)當以此確定銷售商品收入的金額。企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本，通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶核算。 
　　【例10-74】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420 000元，甲公司會計分錄如下： 
　　『正確答案』 
　�。�1）確認商品銷售收入時： 
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　702 000 
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　600 000 
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　102 000 
　�。�2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時： 
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　420 000 
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　420 000 
　　【例10-75】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為300 000元，增值稅稅額為51 000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款351 000元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為240 000元。甲公司會計分錄如下：
　　『正確答案』 
　�。�1）確認商品銷售收入時： 
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　351 000 
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　300 000 
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000 
　　（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時：　 
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　240 000 
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　240 000 
　�。ǘ�）銷售退回 
　　企業(yè)銷售商品除了可能發(fā)生銷售折讓外，還有可能發(fā)生銷售退回。企業(yè)售出商品發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當分別按不同情況進行會計處理：一是尚未確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當沖減“發(fā)出商品”，同時增加“庫存商品”；二是已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。 
　　【例10-76】甲公司20×9年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司20×9年6月2日出售給乙公司，每件商品售價為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司應(yīng)在驗收退貨入庫時作如下會計分錄： 
　　『正確答案』 
　　借：庫存商品　　　　　　2 100（210×10） 
　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　2 100 
　　【例10-77】甲公司20×9年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為350 000元，增值稅稅額為59 500元；該批商品成本為182 000元。A商品于20×9年3月20日發(fā)出，購貨方于3月27日付款。甲公司對該項銷售確認了銷售收入。20×9年9月15日，該批商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴重問題，購貨方將該批商7品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司會計處理如下：
　　『正確答案』 
　�。�1）銷售實現(xiàn)時：  
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　409 500 
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　350 000 
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　59 500 
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　182 000 
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　182 000 
　　（2）收到貨款時： 
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　409 500 
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　409 500 
　�。�3）銷售退回時： 
　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　350 000 
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 59 500 
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　409 500 
　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　182 000 
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　182 000