第四章復式記賬
本章主要內容簡介：
本章主要講述了下列內容：（1）復式記賬法的概念和特點；（2）借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結構和記賬規則；（3）試算平衡的應用；（4）會計分錄的編制方法；（5）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系以及平行登記。這五部分內容都是要求必須掌握的。
本章的主要題型和分值：
本章的內容在考試中各種題型都可能涉及，尤其是賬務處理題完全屬于本章的內容。本章的分值較高，在20分左右。
具體內容講解：
一、復式記賬法的概念和特點
所謂的記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經濟業務的方法。按其記錄經濟業務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復式記賬法。
（一）單式記賬法的概念和特點
概念：單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。例如：對于用現金支付工資的業務，只在現金賬戶中登記現金減少，而不在“應付工資”賬戶中登記應付工資的減少。
特點：單式記賬法記賬手續簡單，但是由于它沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應的關系，所以不能全面系統地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業務的來龍去脈（即資金從何處來，又往何處去），也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。
（二）復式記賬法的概念和特點
概念：復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。例如：上述用現金支付工資的業務，在復式記賬法下，一方面在“現金”賬戶中登記現金減少，另一方面在“應付工資”賬戶中登記應付工資減少。
特點（易考簡答題）：與單式記賬法相比，復式記賬法具有以下特點：
（1）由于對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記。因此，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經濟業務的來龍去脈，而且還能通過會計要素的增減變動，全面、系統地反映經濟活動的過程和結果。
（2）由于每項經濟業務發生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。
〔例1〕復式記賬法是指對于發生的每一項經濟業務都要以相等的金額同時在相互聯系的兩個賬戶中進行登記的一種記賬方法。（）
答案：×
解析：復式記賬法是指對于發生的每一項經濟業務都要以相等的金額同時在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。
〔例2〕復式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關系。（）
答案：√
解析：由于運用復式記賬法，當每筆經濟業務發生時，要用相等金額、在相互聯系的兩個或多個以上的賬戶中同時加以記錄，所以，復式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關系。
二、借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結構和記賬規則
（一）記賬符號
借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素的增減變動情況。
（二）賬戶基本結構
1.對于負債類、所有者權益類和收入類賬戶，借方登記減少數，貸方登記增加數；
其中：
（1）負債類和所有者權益類賬戶的期末余額一般出現在貸方，其余額計算公式為：
期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發生額（增加額）－本期借方發生額（減少額）注意：個別負債、所有者權益類賬戶的期末余額可能在借方。例如：預提費用、本年利潤。
“預提費用”屬于負債類賬戶，核算企業按規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用。貸方登記預先提取的數額，借方登記實際支付的費用，余額一般在貸方，表示已經預提但尚未支付的費用。如果期末余額在借方，表示實際支付大于預先提取的數額，應視為待攤費用。
“本年利潤”屬于所有者權益類賬戶，貸方登記由收入類賬戶轉來的，企業本期內的全部收入數額，借方登記由費用類賬戶轉來的，企業本期內發生的全部費用支出數額，如果余額在貸方，反映的是利潤數額；如果余額在借方，反映的是虧損數額。
（2）收入是企業在一定期間取得的經營業績，不應留存到下一會計期間，應當在當期予以結轉，以便下一會計期間的收入賬戶金額能夠反映下一會計期間的實際收入情況，期末要將收入類賬戶的全部余額計入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結算本期利潤，收入類賬戶結轉之后沒有余額（注意教材34頁的表述“收入類賬戶一般期末無余額”不妥，應該去掉“一般”二字）。
2.對于資產類和費用（包括成本）類賬戶，借方登記資產、費用增加數，貸方登記資產、費用減少數。
（1）資產類賬戶的余額一般在借方，其余額計算公式為：
期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額
注意：
①個別資產類賬戶的余額一般在貸方，例如：累計折舊、短期投資跌價準備、壞帳準備、存貨跌價準備等等。其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額
②有些資產類賬戶的余額既可能在借方也可能在貸方，例如：對于“應收賬款”賬戶，如果本期收回的款項大于應收款項（即存在預收款項），則期末“應收賬款”賬戶的余額在貸方，表示預收的款項，此時“應收賬款”賬戶變成負債性質的賬戶了。
（2）費用（包括成本）類賬戶在期末一般沒有余額，如有余額，應為借方余額。具體而言：
①生產成本、勞務成本賬戶在期末一般有余額，其余額在借方，
期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額
②制造費用賬戶在期末結轉（計入生產成本）之后一般沒有余額。
③屬于損益類的費用賬戶期末（結轉計入本年利潤）沒有余額。
總結：
（1）借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；
貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。
注意：教材35頁圖4－7內容有誤，應該把借方和貸方的“資產類賬戶”改為“資產”。
（2）對于每一個賬戶來說，如果有期初余額，只可能在賬戶的一方（借方或貸方）；
（3）如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質未變；如果期末余額與期初余額的方向相反，則說明賬戶的性質已經發生改變。例如上述提到的“應收賬款”賬戶。除此以外，還有“應付賬款”賬戶、“預付賬款”、“預收賬款”賬戶、“待處理財產損溢”賬戶等。
（4）對于收入類賬戶以及屬于損益類的費用賬戶，本期發生額在期末結賬時都要轉入“本年利潤”賬戶，期初、期末沒有余額。（注意教材36頁的相關表述不正確，以講義的表述為準）
〔例3〕下列計入借方的是（）
A.資產的增加額
B.負債的增加額
C.所有者權益的增加額
D.費用的增加額
〔答案〕AD
〔解析〕借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；
貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。